Какие налоговые последствия возникнут у ООО при заключении договора безвозмездного пользования с физлицом?

Подскажите, пожалуйста. ООО на ОСНО планирует заключить договор безвозмездного пользования автомобилем с физическим лицом (директор, единственный учредитель). Вопрос у нас возник насчет налогообложения. Под какие налоговые платежи попадает ООО и физическое лицо? Может ли быть проверка ИФНС ООО, т.к. договор заключен между зависимыми лицами, т.е. между самим с собой. Или всё же лучше заключить договор аренды с экипажем/без экипажа? Заранее спасибо!

Ответы юристов (3)

Здесь ясно следует налог на прибыль с «экономии», налоговая база — рыночная стоимость вещи, в данном случае автомобиля. Обычно вариант таков — прописывается минимальная стоимость аренды, арендатор не платит. Через три года, по срокам исковой давности, долг списываем, как не подлежащий взыскания (безнадежный). Это все конечно на вскидку и из личного опыта. Обсудите данный вариант с Вашим бухгалтером.

Есть вопрос к юристу?

Екатерина, добрый день!

При передаче имущества в безвозмездное пользование Минфин России настоятельно рекомендует ссудодателю исчислить НДС с рыночной стоимости данной услуги. Причем начисление должно осуществляться ежемесячно. НДС в бюджет уплачивается из средств передающей стороны, поскольку ссудодатель сумму налога к оплате ссудополучателю не предъявляет: Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,- начислена сумма НДС с рыночной стоимости безвозмездного пользования имуществом.И аргументируют чиновники это следующим (Письма Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-11/204, от 05.05.2009 N 03-07-11/133, от 28.11.2008 N 03-07-11/371).Объектом обложения НДС согласно п. 1 ст. 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в целях гл. 21 НК РФ оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией.По договору безвозмездного пользования согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом п. 2 ст. 689 ГК РФ предусмотрено, что к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды.Аренду же минфиновцы всегда относили к услугам в силу пп. 1 и абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ.При реализации налогоплательщиком услуг на безвозмездной основе налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Некоторые арбитражные суды подтверждают такую позицию чиновников. Так, судьи ФАС Волго-Вятского округа посчитали, что при передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору безвозмездного пользования у ссудодателя возникает объект обложения по НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг. При этом налоговая база по указанной операции определяется исходя из рыночной цены оказанных услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, то есть исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях, в частности доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2008 по делу N А31-567/2007-15).

Уточнение клиента

Оксана, подскажите. У нас ссудодатель — физическое лицо (директор), ссудополучатель — юридическое. Получается, ссудодатель должен в бюджет уплатить НДФЛ. При этом налоговым агентом является ссудополучатель. Что же касается юридического лица, то ООО будет уплачивать налог на прибыль? Заранее спасибо за помощь!

30 Марта 2017, 07:00

Ссудополучатель обязан заплатить налог на прибыль с виртуально полученной им экономической выгоды от бесплатного пользования объектом (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Договор безвозмездного пользования автомобилем между юридическим и физическим лицом

(тут правда, еще ст. 40 НК упоминается, ответ староватый)

Вопрос: Правомерно ли заключение организацией договора аренды автомобиля с директором (владельцем автомобиля) как с физическим лицом, если при этом директор сам управляет автомобилем и ему также возмещаются расходы на ГСМ? Или в этом случае заключается договор компенсации за использование личного имущества работника в служебных целях?

Ответ: На основании п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане (физические лица) и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. Гражданские права могут быть ограничены на основании федерального закона и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
Законодательство не запрещает заключать гражданско-правовые договоры между организацией и ее работником и не ограничивает круг договоров, которые могут быть заключены между такими субъектами.
Соответственно, само по себе заключение договора аренды между организацией и ее работником (в том числе и руководителем организации), по которой организации передается в аренду транспортное средство с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации, не противоречит ни гражданскому, ни налоговому законодательству.
Однако договор между организацией и ее руководителем может быть признан судом сделкой между взаимозависимыми лицами, в связи с чем налоговый орган при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов будет вправе проверять правильность применения цен (п. 2 ст. 20, пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ, смотрите также п. 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»). В любом случае последствия сделки, заключенной между организацией и ее руководителем, будут зависеть от ряда обстоятельств, таких как, например, реальность осуществленных организацией хозяйственных операций и их экономическая обоснованность (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 мая 2010 г. по делу N А31-5538/2008, ФАС Северо-Западного округа от 2 июля 2007 г. N А42-7917/2006).
Кроме того, следует учитывать, что заключение любого договора направлено на возникновение у сторон прав и обязанностей (ст. 307 ГК РФ). По договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ). В ситуации же, когда автомобилем будет управлять исключительно руководитель организации, те или иные конкретные обстоятельства (например использование автомобиля руководителем не только в интересах организации, но и в личных целях) могут свидетельствовать о том, что в действительности передачи автомобиля в пользование и владение арендатора (организации-работодателя) не произошло. В этом случае отношения между сторонами не могут квалифицироваться как связанные с арендой транспортного средства, поскольку фактически они прикрывают собой отношения по использованию имущества работника в интересах работодателя (ст. 188 ТК РФ). При таких обстоятельствах договор аренды является ничтожным как притворная сделка (ст. 170 ГК РФ), а к отношениям сторон должна применяться ст. 188 ТК РФ.

Вопрос: Директор является единственным сотрудником и собственником ООО (общий режим налогообложения). Планируется использование в деятельности ООО личного автомобиля директора.
Как оформить использование в деятельности ООО личного автомобиля, чтобы можно было списывать на расходы ООО затраты на ГСМ и запчасти (аренда без экипажа либо с экипажем; компенсация за использование автомобиля в служебных целях; безвозмездное пользование)?

Компенсировать сотруднику расходы на использование личного транспорта в служебных целях, признав при этом их в затратах организации, можно, используя следующие варианты.

1. Выплата компенсации за использование личного транспорта в служебных целях
При использовании автомобиля сотрудника размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ). То есть выплаты работнику могут производиться в размерах, установленных локальным нормативным актом организации.

2. Договор аренды автомобиля
Сразу обратим внимание на то, что договор аренды, заключенный с физическим лицом, является договором гражданско-правового характера и регулируется гражданским законодательством.
Результат выполненных работ (оказанных услуг) по договору гражданско-правового характера оформляется Актом выполненных работ (оказанных услуг).
В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
При заключении договора аренды транспортного средства с работником организации компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей не выплачивается (письмо Минфина России от 02.10.2006 N 03-05-01-04/277).
Согласно ст. 636, ст. 645 и ст. 646 ГК РФ, если договором не предусмотрено иное, то расходы на содержание и эксплуатацию автомобиля несет арендатор.По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).
При этом вне зависимости от срока действия аренды транспортного средства с экипажем договор должен быть заключен в письменной форме (ст. 633 ГК РФ).
Порядок выплаты вознаграждения устанавливается сторонами договора по своему усмотрению.
Исходя из того, что указанный договор, по сути, состоит из двух частей, а именно:
— договор аренды непосредственно транспортного средства;
— договор на оказание услуг (управление автомобилем),
сумма вознаграждения, указанная в договоре, во избежание возможных претензий со стороны налоговых органов, также должна быть разбита на арендную плату и стоимость услуг по управлению и технической эксплуатации (письмо УМНС РФ по г. Москве от 13.09.2002 N 28-11/42716). Это можно сделать как в самом договоре, так и в дополнительном соглашении к нему.

Смотрите так же:  Гск бухгалтерская отчетность

3. Договор безвозмездного пользования
В соответствии со ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
Соответственно, обязанности по уплате арендной платы при заключении такого договора не возникает.
Однако в этом случае у организации, получившей имущество по договору безвозмездного пользования, безвозмездно полученные имущественные права будут признаваться внереализационными доходами в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (письма Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37 и от 17.10.2005 N 03-03-04/4/63).

Можно ли заключать договор безвозмездного пользования между юр лицами?

Можно ли заключать договор безвозмездного пользования между юр лицами с конкретным сроком возврата имущества? Между ОАО и ООО?

Ответы юристов (4)

Здравствуйте, юридических проблем заключения договора безвозмездного пользования не вижу сам договор может существовать, но возникает вопрос налогообложения а именно обложение налогом на прибыль от безвозмездного пользования и возможные претензии налоговой

Уточнение клиента

А в каком случае может налоговая претензии предъявить? Как-то можно обезопаситься от этого?

27 Июня 2014, 09:25

Есть вопрос к юристу?

В Гражданском кодексе предусмотрен запрет на передачу имущества в безвозмездное пользование коммерческой организацией лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля (ч.2 ст.690 ГК).

Иных ограничений по субъектному составу гл.36 ГК РФ не содержит.

«Заключение договора безвозмездного пользования (договора ссуды) между коммерческими организациями не предполагает перехода права собственности на имущество, а потому на договор безвозмездного пользования не распространяется запрет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ,соответственно, заключение такого договора между коммерческими организациями не противоречит законодательству и, следовательно, возможно» (например, определение ВАС РФ от 10.08.2007 N 9985/07, постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2008 N 15АП-7365/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.03.2009 N А53-8833/2008-С2-50, от 12.11.2009 N А53-3805/2009).

Уточнение клиента

но может возникнуть вопрос налогообложения, а именно обложение налогом на прибыль от безвозмездного пользования и возможные претензии налоговой. как-то можно себя обезопасить?

27 Июня 2014, 10:49

Начислить и оплатить

  • в части риска оспаривания договора:

рекомендуется в условиях договора «прописывать» цель передачи имущества (например, с целью тестирования, т.е., ознакомления с полезными свойствами имущества для дальнейшего решения вопроса о необходимости приобретения его в собственность).

  • в части налогов (договор ссуды не самый экономически выгодный вариант)

У стороны, принимающей имущество в безвозмездное пользование, образуется внереализационный доход, с которого он обязан уплатить налог на прибыль (п.8 ст.250 НК РФ).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Суммы, истраченные «на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание, а также на поддержание в исправном (актуальном) состоянии», сторона, получившая в безвозмездное пользование имущество, вправе учесть в расходах (согласно ст.253 НК РФ).

У стороны, передающей имущество в безвозмездное пользование, — налоговый риск доначисления НДС (Письмо Минфина от 29.07.2011 N 03-07-11/204):

» При этом п. 2 ст.689 ГК РФ предусмотрено, что к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды.Учитывая изложенное, услуги по безвозмездной передаче имущества в пользование подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость».

как-то можно себя обезопасить?

начислить НДС самостоятельноили оспаривать позицию налоговиков в судебном порядке (после доначисления НДС налоговиками).

Договор безвозмездного пользования между родственниками

У моего супруга в собственности находится нежилое помещение, приобретено оно в браке со мной. Я индивидуальный предприниматель (ЕНВД), занимаюсь розничной торговлей и использую это помещение для торговли. В налоговую обязуют подавать документ, подтверждающий торговую площадь, с которой я плачу налог как ИП на ЕНВД. Ранее мы подавали договор аренды, но как я могу арендовать свое же имущество? Какой документ мы должны составить с супругом, чтобы не возникло вопросов у налоговой? Договор безвозмездного пользования нежилым помещением или другой документ? На какой срок он должен быть составлен? Спасибо.

Ответы юристов (6)

Договор аренды без оплаты невозможен, поэтому это должен быть именно договор безвозмездного пользования.

Учитывая, что имущество нажито в совместном браке, половина его принадлежит Вам, следовательно, договор необходимо заключать в отношении доли, которая принадлежит супругу. Т.е. своей долей помещения Вы пользуетесь как собственник, а вторую долю супруг предоставляет Вам в безвозмездное пользование.

Договор лучше заключить на 11 месяцев и продлевать его по мере необходимости

Есть вопрос к юристу?

У моего супруга в собственности находится нежилое помещение

В свидетельстве о праве собственности указано, что собственником является супруг. Нигде не указано, что вы имеете к нему отношение. Откуда налоговая знает, что это общая совместная собственность? Может он на свои средства ее приобрел. Поэтому теоретически можете продолжать подавать договор аренды. Если налоговая будет настаивать, что это все же общая совместная собственность, тогда вообще ничего не нужно, кроме документов на право собственности. Если вы сособственник, то вам никакого разрешения для использования собственного имущества не требуется. Если возникнет вопрос об обоснованности пользования долей второго собственника, можно составить договор безвозмездного пользования этой долей.

Здравствуйте. Составьте договор безвозмездного пользования. Вообще предполагается, что данным имуществом Вы пользуетесь по обоюдному согласию с супругом.

Статья 35. Владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов
1. Владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов.

Так как в собственности у супруга данное помещение, то всё таки я думаю нужно не на долю, а на всё имущество заключать такой договор.

Ранее мы подавали договор аренды, но как я могу арендовать свое же имущество?

Данное имущество на правах собственности принадлежит Вашему мужу, так что Вы у него арендуете помещение.

Какой документ мы должны составить с супругом, чтобы не возникло вопросов у налоговой?

Составьте договор безвозмездного пользования.

Статья 689. Договор безвозмездного пользования

1. По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

2. К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные статьей 607, пунктом 1 и абзацем первым пункта 2 статьи 610, пунктами 1 и 3 статьи 615, пунктом 2 статьи 621, пунктами 1 и 3 статьи 623 настоящего Кодекса.

На какой срок он должен быть составлен?

Желательно не более 11 месяцев, так как если больше срок, то договор подлежит гос.регистрации. Потом продляйте его доп.соглашениями и все.

В соответствии со ст. 34 СК РФ

Имущество, нажитое супругами во время брака, является их
совместной собственностью.

Общим имуществом супругов являются также приобретенные за
счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи,
вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные
коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака
имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на
имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

То есть, если пом. было приобретено во время
брака на имя супруга, то оно является общим имуществом.

Согласно ст. 38 и ст. 39 СК РФ

При разделе общего имущества супругов и определении
долей в этом имуществе доли супругов признаются равными, если иное не
предусмотрено договором между супругами.

То есть, Вы имеете право на получение 1/2 доли .

Таким образом, имущество, приобретенное во время брака одним из супругов, признается совместной собственностью супругов. Это подтверждается также судебной практикой (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.12.2007 N А05-2390/2007, постановление ФАС Центрального округа от 21.04.2004 N А35-5064/01-С17). Изменить подобный режим собственности супруги могут, заключив брачный договор (ст. 42 СК РФ) либо соглашение о разделе имущества (ст. 38 СК РФ).

Общие правила распоряжения совместным имуществом установлены ст. 253 ГК РФ. Они применяются постольку, поскольку для отдельных видов совместной собственности ГК РФ или другими законами не установлено иное (п. 4 названной статьи).Согласно ст. 35 СК РФ при совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга.

То есть, по общему правилу для совершения сделок по распоряжению имуществом, находящимся в совместной собственности с супругом, получать согласие супруга специально не требуется, ибо оно предполагается.

В
соответствии со ст. 209 ГК РФ

собственник вправе по своему усмотрению совершать
в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие
закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом
интересы других лиц, в том числе передавать другим лицам права владения,
пользования и распоряжения имуществом, оставаясь собственником.

По договору безвозмездного пользования одна сторона
(ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное
пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту
же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа
или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 Гражданского кодекса
Российской Федерации).

Смотрите так же:  Оформить бланк соответствия

То
есть, если Вы с супргом являетесь собственником
недв., то Вы вправе по своему усмотрению
распоряжаться им, в том числе передавать в безвозмездное пользование друг другу.

В соответствии со ст. 689 ГК РФ п

о договору
безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель)
обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование
другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в
том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в
состоянии, обусловленном договором.

В договоре аренды должны быть указаны данные,
позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в
качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об
объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а
соответствующий договор не считается заключенным.

Договор аренды заключается на срок, определенный
договором. Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается
заключенным на неопределенный срок.

Арендатор обязан пользоваться арендованным
имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в
договоре не определены, в соответствии с назначением имущества.

Если арендатор пользуется имуществом не в соответствии
с условиями договора аренды или назначением имущества, арендодатель имеет право
потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

То
есть, при заключении Договора безвозмездного пользования применяются положения,
установленные для Договора аренды.

В соответствии с нормами Гражданского
кодекса Российской Федерации юридические лица вправе заключать договоры о
безвозмездном использовании имущества.

То
есть, если Вы заключите договор безвозмездного пользования имущ., то к
нему применяются правила об аренде.

В соответствии со ст. 208 НК РФ

доходы от источников в Российской Федерации
— К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного
использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

Доход в виде материальной выгоды возникнет
у физического лица только в том случае, если помещение получено им в
пользование от взаимозависимого лица.

Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина РФ от 3 сентября 2010 г. N 03-04-05/3-520 разъяснено
о налогообложении НДФЛ дохода в виде имущества, полученного в безвозмездное
пользование:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел Ваше письмо от 19.04.2010 по вопросу налогообложения дохода в виде
имущества, полученного в безвозмездное пользование, и в соответствии со статьей
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет
следующее.

В соответствии со статьей 689 Гражданского кодекса
Российской Федерации по договору безвозмездного пользования (договору ссуды)
одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное
временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется
вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом
нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Доходы физических лиц подлежат обложению налогом на
доходы физических лиц в порядке, предусмотренном главой 23 Кодекса.

При этом положения главы 23 Кодекса не содержат
каких-либо норм, позволяющих отнести безвозмездное пользование имуществом,
предоставленным физическим лицом, не являющимся индивидуальным
предпринимателем, к доходам физического лица, подлежащим обложению налогом на
доходы физических лиц.

То
есть, если Физ. Лицо передали
имущ. по договору безвозмездного польз.
супруге и не получает доходы от передачи жилья в пользование, то он не
явл. Плательщиком НДФЛ и УСН в данной ситуации.

Если у физ. лица отсутствует материальная выгода, то
отсутствует доход, подлежащий налогообложению (см. Постановления ФАС
Северо-Западного округа от 02.03.2007 N А42-2025/2006, от 14.06.2005 N
А56-38192/04).

Если передали имущ. ИП (супруге), то
действуют следующие положения.

По вопросу учета имущества, полученного по договору
безвозмездного пользования в целях применения УСН и о порядке
налогообложения при заключении договора безвозмездного пользования имуществом

Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина РФ от 25 января 2008 г. N 03-11-04/2/13
и от 4 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/77 разъяснено следующее
:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
на письмо от 27.12.2007 N 1 о порядке учета доходов налогоплательщиками,
применяющими упрощенную систему налогообложения, исходя из информации,
изложенной в письме и по вопросу о порядке налогообложения при
заключении договора безвозмездного пользования имуществом и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают
доходы от реализации в порядке, установленном статьей 249Кодекса, и
внереализационные доходы в порядке, установленном статьей
250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, указанные в статье
251Кодекса.

Пунктом 1 статьи 689 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее — ГК РФ) предусмотрено, что по договору
безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель)
обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование
другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в
том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в
состоянии, обусловленном договором.

При этом в соответствии с п. 2 указанной
статьи ГК РФ к договору безвозмездного пользования соответственно применяются
правила о договоре аренды, предусмотренные отдельными положениями статей
607, 610, 615, 621, 623 ГК РФ.

Получая имущество по договору безвозмездного
пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным
имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения при применении
упрощенной системы налогообложения получение имущества в безвозмездное
пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного
права.

При этом у налогоплательщика-ссудодателя
предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию
дохода, учитываемого при определении налоговой базы.

У налогоплательщика — ссудополучателя доход в виде
безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав
внереализационных доходов на основании п. 8 статьи 250 Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно
оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений статьи 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии
с главой 25 Кодекса остаточной стоимости — по амортизируемому
имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу
(выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть
подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг)
документально или путем проведения независимой оценки.

Порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным,
получением имущественных прав, Кодексом не установлен, в этой связи
налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок оценки доходов,
связанных с безвозмездным получением имущественных прав, и, следовательно, при
получении имущественных прав безвозмездно, в частности прав пользования
имуществом, налогоплательщик может провести оценку доходов исходя из рыночных
цен на имущественные права (по аналогии с порядком определения рыночных цен на
товары, работы, услуги).

Таким образом, налогоплательщик, получающий по
договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход
в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый
исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Обращаем внимание на то, что данный вывод
подтверждается Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 22 декабря 2005 года N 98 (п. 2 Обзора
практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных
положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 101.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) решение о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может
быть обжаловано в порядке, определяемом указанной статьей.

Вместе с тем сообщаем, что, по мнению Департамента,
для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное
пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного
права.

Доход в виде безвозмездно полученных имущественных
прав подлежит включению в состав внереализационных доходов на основаниипункта 8
статьи 250 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно
оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии
с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу
и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу
(выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть
подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг)
документально или путем проведения независимой оценки.

Установленный пунктом 8 статьи 250 НК РФ
принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся
в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке
имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Таким образом, налогоплательщик, получающий по
договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав
внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права
пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду
идентичного имущества, вне зависимости от того является ли такой договор
срочным или бессрочным.

То
есть, если супруга получила по договору в безвозмездное пользование
имущество как ИП, то она обязана
включить в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно
полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен
на аренду идентичного имущества, вне зависимости от того является ли такой
договор срочным или бессрочным.

Со стороны ИФНС действительно при проверках могут возникнуть вопросы относительно правовой природы сделки между аффилированным лицом ООО, которым являетесь Вы сами как собственник передаваемого имущества. Но в данном случае можно сослаться на письмо Минфина России от 09.07.2012 N 03-05-06-01/35, согласно которому по схожему вопросу был дан такой ответ.

Согласно п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица — собственники имущества, являющегося объектом налогообложения.

В силу ст. 209 Гражданского кодекса Российской Федерации

Смотрите так же:  Заявление на снятие с должности образец

собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе передавать другим лицам права владения, пользования и распоряжения имуществом, оставаясь собственником.

По договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, передача собственником имущества в безвозмездное временное пользование другому лицу не влечет перехода права собственности на это имущество.

В связи с этим налогоплательщиком налога на имущество физических лиц является собственник недвижимого имущества, в том числе и в случае передачи этого имущества иному лицу (физическому или юридическому) по договору безвозмездного пользования.

ИФНС при этом по поводу того, что имущество передано по безвозмездной сделке физическим лицом- собственником ссудополучателю – ООО, ген. директором ( учредителем) которого оно является никаких замечаний не указало.

То есть, если имущество передано по безвозмездной сделке физическим лицом- собственником ссудополучателю – ИП, то — документ, подтверждающий торговую площадь, договор безв. пол. или аренды на часть доли пом. супруга.

Как разъяснил Минфин России, если индивидуальный
предприниматель осуществляет только облагаемую ЕНВД деятельность, экономическая
выгода в виде имущества, которое получено в безвозмездное пользование, НДФЛ не
облагается (Письмо от 28.01.2009 N 03-11-09/22).

Данная точка зрения основана на п. 4 ст. 346.26 НК РФ, который предусматривает
освобождение предпринимателей от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных от
“вмененной” деятельности.
В Письме от 05.10.2009 N 03-04-05-01/723 Минфин России высказал свое мнение в
отношении индивидуального предпринимателя, который осуществляет розничную
торговлю и применяет по этому виду деятельности режим ЕНВД.
Чиновники разъяснили, что доходы, полученные в связи с заключением договора
безвозмездного пользования, к розничной торговле не относятся и не облагаются
ЕНВД. Кроме того, указанный доход также не подлежит обложению и НДФЛ, поскольку
гл. 23 НК РФ не содержит каких-либо норм, позволяющих отнести безвозмездное
пользование имуществом к доходам физического лица.

То есть, если Вы ИП на ЕНВД, экономическая
выгода в виде имущества, которое получено в безвозмездное пользование, НДФЛ не облагается (Письмо от 28.01.2009 N 03-11-09/22).

Таким образом, поскольку имущество, приобретенное во время брака одним из супругов, признается совместной собственностью супругов. в силу закона и подтверждается также судебной практикой, то Вам следует В налоговую подавать документ, подтверждающий торговую площадь, договор безв. пол. или аренды на часть доли пом. супруга .

Смогу оказать услугу по составлению Договора и по перспективам решения вопроса с ФНС

То есть, если пом. было приобретено во время брака на имя супруга, то оно является общим имуществом.

Филатова Тамара Арновна

налоговая то откуда знает? к тому же они могли заключить соглашение о разделе имущества, по которому данное помещение остается за супругом.

1. Раздел общего имущества супругов может быть произведен как в период брака, так и после его расторжения по требованию любого из супругов, а также в случае заявления кредитором требования о разделе общего имущества супругов для обращения взыскания на долю одного из супругов в общем имуществе супругов.

2. Общее имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению. По желанию супругов их соглашение о разделе общего имущества может быть нотариально удостоверено.

ст. 38 Семейного Кодекса РФ

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Авто от «физика» в безвозмездное пользование: про налоги и не только

К нам в редакцию неоднократно поступали вопросы, касающиеся получения фирмой автомобиля от физического лица (к примеру, своего учредителя) в безвозмездное пользование. В основном — по поводу его документального оформления и налоговых последствий.

Мы обобщили ваши вопросы и наши ответы и предлагаем вашему вниманию эту статью.

Безвозмездное получение в пользование от физического лица автотранспорта оформляется:

  • договором ссуды (безвозмездного пользования), в котором обязательно должны быть прописаны основные характеристики передаваемого автомобил я ст. 689, п. 3 ст. 607, п. 1 ст. 161 ГК РФ (к примеру, марка, модель, год выпуска, госномер);

Также в договоре целесообразно указать оценочную стоимость передаваемого автомобиля. Это может пригодиться в случае, когда машине будет причинен какой-нибудь ущерб. Кроме того, такая стоимость нужна для бухучета: по ней вы учтете машину за балансом.

  • актом приемки-передачи автомобиля, составленным в произвольной форм е статьи 691— 693 ГК РФ . В нем нужно указать, когда передан автомобиль и в каком состоянии.

Будет ли налоговый доход?

Да, это доход в виде полученного права пользования автомобилем (имущественного права). Он включается в состав внереализационных доходов. Оценивается такой доход исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, подтвержденных документальн о ст. 40, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98; Письмо Минфина России от 19.04.2010 № 03-03-06/4/43 .

Поэтому в зависимости от применяемого режима налогообложения компании должны увеличивать на этот доход налогооблагаемую базу:

  • по налогу на прибыль;
  • по «упрощенному» налогу.

Некоторые организации-ссудополучатели думают, что они могут не учитывать этот доход, если автомобиль получен от участника, владеющего более 50% уставного капитал а подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ . Но это не так. Указанная льгота касается только имущества. На имущественные права она не распространяетс я п. 2 ст. 38 НК РФ .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Несмотря на то что машина получена в безвозмездное пользование, раскошелиться в пользу бюджета все равно придется.

Не получится воспользоваться и льготой, по которой от налогообложения освобождаются имущество и имущественные права, переданные организации ее участникам и подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ . Потому что в результате такой передачи должны увеличиваться чистые активы компании. В свою очередь, они увеличиваются, если имущество (имущественные права) ставится на баланс. А как мы уже упоминали, полученный в безвозмездное пользование автомобиль учитывается за балансом.

Признавать доход нужно в течение всего периода безвозмездного пользовани я п. 1 ст. 271, подп. 3 п. 4 ст. 271, ст. 285, п. 1 ст. 346.17, ст. 346.19 НК РФ на конец отчетного (налогового) периода:

  • организациям на ОСНО — ежеквартально или ежемесячно;
  • упрощенцам — ежеквартально. Это нам подтвердили и в ФНС России.

Из авторитетных источников

“ Организация-упрощенец, получившая от физического лица в безвозмездное пользование автомобиль, учитывает в целях налогообложения внереализационные доходы ежемесячно или ежеквартально, исходя из рыночной цены аренды автомобиля, с учетом положений ст. 40 НК РФ ” .

А что же с учетом дохода от безвозмездного пользования имуществом у вмененщиков?

По мнению Минфина и налоговой службы, если организация, применяющая ЕНВД, использует безвозмездно полученное имущество только во «вмененной» деятельности, то доход в виде полученного имущественного права тоже относится к вмененк е Письмо Минфина России от 28.01.2009 № 03-11-09/22; Письмо ФНС России от 12.01.2011 № КЕ-4-3/87@ . То есть уплачивать с него налог на прибыль («упрощенный» налог) не надо.

Налоговые расходы

Все расходы на содержание полученного имущества, в том числе расходы на текущий и капитальный ремонт, возлагаются на вас (ссудополучателя ) ст. 695 ГК РФ . Поэтому в составе расходов можно учесть затраты на ГСМ, текущий и капитальный ремонт, техническое обслуживание, страховк у п. 1 ст. 252, подп. 11 п. 1 ст. 264, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5, 7, 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 № 20-12/121663 . Суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, связанным с эксплуатацией машины, можно предъявить к вычету в общем порядк е п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ .

В бухгалтерском учете безвозмездное пользование машиной к возникновению доходов не приводит. Поэтому одновременно с признанием дохода в налоговом учете вам нужно отражать в бухучете постоянное налоговое обязательств о пп. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н в сумме, равной 20% доход а п. 1 ст. 284 НК РФ . Расходы в бухучете признаются в обычном порядке.

Как мы уже сказали, полученный автомобиль учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по оценочной стоимости, указанной в договоре.