Определение СК по административным делам Приморского краевого суда от 27 марта 2014 г. по делу N 33-2467 (ключевые темы: имущественный налоговый вычет — наследники — порядок наследования — имущество, нажитое супругами — совместно нажитое имущество)

Определение СК по административным делам Приморского краевого суда от 27 марта 2014 г. по делу N 33-2467

Судебная коллегия по административным делам Приморского краевого суда в составе:

председательствующего Светловой С.Е.

судей Зиганшина И.К. и Туктамышевой О.В.

при секретаре Клюгер Т.И.

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Бабушкиной С.А. о признании незаконным решения ИФНС России по городу Находке и о возложении обязанности по апелляционной жалобе заявителя на решение Находкинского городского суда Приморского края от 12 декабря 2013 года, которым в удовлетворении заявления отказано.

Заслушав доклад судьи Светловой С.Е., объяснения Бубушкиной С.А. и ее представителя Злобиной Е.М., поддержавших доводы апелляционной жалобы и возражения представителя ИФНС России по городу Находке Чернявской Я.А., судебная коллегия

Бабушкина С.А. обратилась в суд с вышеназванным заявлением, указав, что в 2011 году заявителем и ее супругом- Бабушкиным М.П. в общую совместную собственность приобретен дом с земельным участком по адресу: «адрес» . В 2012 году Бабушкин М.П. воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета, в связи с приобретением вышеуказанного имущества. Имущественный вычет был распределен между Бабушкиной С.А. и Бабушкиным М.П.: 100 % — доля Бабушкина М.П. и 0% — доля Бабушкиной С.А. ИФНС России но городу Находке Бабушкину М.П. был предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением дома в размере 745 263,78 руб., и из бюджета ему перечислена сумма излишне уплаченного НДФЛ в размере 96 884 руб. Сумма остатка неиспользованного имущественного налогового вычета, переходящего на следующий налоговый период составила 954 736, 22 руб. ДД.ММ.ГГГГ Бабушкин М.П. умер. На основании свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ у Бабушкиной С.А. возникло право на наследование суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей возврату из бюджета, в размере 124 115,70 руб. Сумма излишне уплаченного налога включена в наследственную массу в вышеуказанном размере в соответствии с письмом ИФНС России по городу Находка от 12 июля 2013 года. 30 августа 2013 года Бабушкина С.А. подала заявление в ИФНС России по городу Находке о перечислении суммы в размере 124 115,70 руб. на основании вышеуказанного свидетельства. Письмом от 20 сентября 2013 года ИФНС России по городу Находке отказало заявителю ввиду того, что право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующего долю умершего налогоплательщика не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Просит признать незаконным отказ налогового органа в перечислении суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей возврату из бюджета в размере 124115, 70 рублей и обязать ИФНС по городу Находке удовлетворить требование о перечислении денежных средств в указанном размере.

В судебном заседании заявитель и его представитель поддержали заявленные требования.

Представитель ИФНС России по городу Находке с требованиями не согласился.

Судом вынесено указанное решение, с которым не согласился заявитель, в апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения как незаконного и необоснованного.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия не усматривает оснований для отмены судебного решения.

Из материалов дела следует, что Бабушкиным М.П. в период брака с Бабушкиной С.А. был приобретен жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: «адрес» . Право собственности на указанные объекты недвижимого имущества зарегистрировано 2 декабря 2011 года на имя Бабушкина М.П.

В 2012 году Бабушкин М.П. воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета, ИФНС России по городу Находке был предоставлен налоговый вычет в размере 745263, 78 руб.

ДД.ММ.ГГГГ Бабушкин М.П. умер. Бабушкиной С.А. выдано свидетельство о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ на наследственное имущество, оставшееся после смерти ее супруга.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В случае если приобретатель дома умер после того, как начал получать полагающийся ему имущественный налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю, не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.

Вместе с тем статьями 33 и 34 Семейного кодекса Российской Федерации установлено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, а законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности.

При этом к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Супруг, являясь наследником умершего супруга вправе по самостоятельному основанию обратиться в установленном порядке в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета, в случае, если ранее он не пользовался таким вычетом, в сумме не использованной умершим супругом части имущественного налогового вычета вне зависимости от того, на кого из супругов были оформлены договор на приобретение дома, право собственности на дом и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение дома.

Таким образом, суд обоснованно отказал в удовлетворении требований заявителя, указав, что отношения, регулируемые гражданским законодательством, по переходу имущественных прав и обязанностей от одного физического лица к другому в порядке наследования, не распространяется на налоговые отношения в части зачета в счет предстоящих платежей или возврата наследникам сумм уплаченных наследодателем имущественных налогов.

Довод жалобы о том, что налоговое законодательство не содержит запрет на переход имущественных прав на возврат излишне уплаченной суммы налога, является необоснованным, поскольку уплаченные налоги не являются наследственным имуществом. Право на возврат налога возникает у лица по окончанию налогового периода при условии уплаты им этого налога. Бабушкина С.А. просит возвратить сумму налога, которую она не уплачивала.

Ссылка на отсутствие права у заявителя на предоставление налогового вычета по мотиву недопустимости повторного предоставления такого вычета, носит предположительный характер. Бабушкина С.А. с таким заявлением в налоговый орган не обращалась.

Учитывая изложенное, оснований к отмене решения суда не имеется.

Руководствуясь статьями 327-330 ГПК РФ, судебная коллегия

решение Находкинского городского суда Приморского края от 12 декабря 2013 года оставить без изменения, апелляционную жалобу — без удовлетворения.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Налоги с наследства по закону и завещанию

При наследовании имущества физическим лицом возможна уплата следующих налогов:

Налог при получении наследства (налог на наследство)

Как известно, в порядке наследования переходят (главным образом) право собственности на имущество, другие имущественные права и обязанности. Т.о. наследство является доходом физического лица в натуральной форме.

По общему правилу, с любого дохода надо уплатить налог Родине. Для физлица таким налогом является налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налогообложение доходов физических лиц регулируется главой 23 Налогового кодекса РФ.

Как обычно, из общего правила есть исключение в виде переченя доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), который определен статьей 217 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, приобретений и промышленных образцов.

Таким образом, физические лица, которые получают доходы в виде недвижимого имущества в порядке наследования, не являются плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Не смотря на указание в п. 18 статьи 217 НК, такой доход, как наследство, не указан в статье 208 НК (где указаны все доходы, с которых доложен уплачиваться НДФЛ) или иных статьях НК как налогооблагаемые, следовательно, объект налогообложения отсутствует, т.е. налог не считается законно установленным, а это значит, что обязанности по его уплате нет.

Налог на унаследованное имущество

В соответствии со статьей 401 НК (до 31.12.2014 — Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее — Закон № 2003-1)) плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Справка : для тех категорий граждан, которые были освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц в соответствии с Законом № 2003-1 (действовавшим до 1 января 2015 года), статьей 407 НК (действующей с 1 января 2015 года) предусмотрены налоговые льготы в виде полного освобождения от уплаты налога в отношении одного из объектов капитального строительства (например, на квартиру) по выбору налогоплательщика.

Налог исчисляется налоговыми органами по месту нахождения объектов налогообложения на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Статьей 407 НК установлены налоговые льготы по налогу на имущество физлиц, согласно которой от уплаты налога освобождаются, в частности, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, пенсионеры и другие категории налогоплательщиков.

Право на льготы носит заявительный характер, т.е. (согласно пункту 6 статьи 407 НК) лица, имеющие право на льготы самостоятельно представляют в налоговые органы документы, подтверждающие право на льготы.

Смотрите так же:  Возврат и обмен товара одежды

На основании пункту 6 статьи 408 НКпри возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

В случае несвоевременного обращения в налоговый орган за предоставлением льготы по уплате налогов (т.е. — если льгота возникла в предыдущие годы) перерасчет суммы налогов производится по письменному заявлению налогоплательщика не более чем за три календарных года .

Таким образом, для получения соответствующей льготы по налогу на имущество физических лиц и перерасчета указанного налога налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту нахождения принадлежащего на праве собственности недвижимого имущества заявление о предоставлении льготы и документ, являющийся основанием для предоставления льготы ( пенсионное удостоверение; справку, подтверждающую факт установления инвалидности II группы и пр.).

Налог с дохода от продажи имущества, полученного ранее в наследство

При продаже имущества, полученного в наследство применяются общие правила налогообложения доходов физических лиц, т.е. наследник-физическое лицо обязан уплатить НДФЛ, полученный с дохода от продажи имущества. При этом налогоплательщик-физическое лицо вправе воспользоваться вычетами, которые зависят от срока владения имуществом:

При этом надо иметь в виду, что:

в случае получения имущества по наследству срок владения этим имуществом исчисляется с момента смерти наследодателя, а не с момента регистрации перехода права собственности на такое имущество;

1 января 2016 года вступает в силу статья 217 1 НК, регулирующая особенности освобождения от уплаты налогов при продаже имущества.

Статья написана и размещена 15 сентября 2012 года. Дополнена — 07.06.2015, 27.08.2015, 04.02.2016.

Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено. Внесение изменений в статью возможно только с разрешения автора.

Автор: юрист и налоговый консультант Александр Шмелев © 2001 — 2019

Полезные ссылки по теме «Налоги с наследства по закону и завещанию»

Можно ли отказаться от услуг правового или технического характера нотариуса

Имущественный налоговый вычет при наследовании имущества (Копина А.А.)

Дата размещения статьи: 13.09.2017

Основания для получения вычета

Согласно ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при определении налоговой базы для доходов, для которых налоговая ставка установлена как 13 процентов, налогоплательщики вправе применить имущественный налоговый вычет.
Подпунктом 3 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что налоговый вычет может быть предоставлен в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. Согласно подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ размер вычета предоставляется в размере, не превышающем 2 000 000 рублей.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. Пунктом 4 ст. 220 НК РФ размер этого вычета ограничен 3 000 000 рублей.

Общие условия получения вычета

Основными условиями получения вычета являются следующие:
— наличие документальных подтвержденных расходов на приобретение недвижимости;
— наличие доходов, которые облагаются по ставке 13%;
— резидентный статус налогоплательщика, обращающегося за налоговым вычетом;
— ранее имущественный вычет лицу не предоставлялся;
— подача заявления в надлежащий срок.
Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Среди документов, которые не подтверждают право на получение налогового вычета, можно назвать, например, предварительный договор, заключенный в целях приобретения квартиры, акт приема-передачи квартиры и платежные документы, подтверждающие расходы налогоплательщика (покупателя) в соответствии с условиями такого договора, что обусловлено тем, что налогоплательщик не приобретает права требования на квартиру и квартира не передается налогоплательщику в собственность .
———————————
Письмо УФНС России по г. Москве от 7 апреля 2010 г. N 20-14/4/036241 «О невозможности получения имущественного вычета по НДФЛ при приобретении квартиры в строящемся доме по предварительному договору купли-продажи» // СПС «КонсультантПлюс»; Апелляционное определение Московского городского суда от 24 ноября 2016 г. по делу N 33а-46801/2016.

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13 процентов, однако иные ставки установлены в других пунктах ст. 224 НК РФ. Например, в п. 2 ст. 224 НК РФ установлена ставка в размере 35 процентов для доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Ставка в 13 процентов встречается не только в п. 1 ст. 224 НК РФ, так, по этой ставке облагаются доходы от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», однако эта ставка указана в другом пункте ст. 224 НК РФ.
Кроме того, Минфин России неоднократно указывал на то, что правом на получение вычетов обладают только налоговые резиденты РФ.
Например, в Письме Минфина России от 14 июля 2016 г. N 03-04-06/41639 указано, что с учетом положений ст. 73 Договора и ст. 224 Кодекса доходы от работы по найму, осуществляемой в Российской Федерации, полученные гражданами государств — членов Евразийского экономического союза, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки 13 процентов.
При этом по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде.
Таким образом, если по итогам налогового периода сотрудник организации не приобрел статус налогового резидента (находящегося в РФ менее 183 дней), его доход, полученный в данном налоговом периоде, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов. Соответственно, право на имущественный налоговый вычет не возникает .
———————————
Письмо Минфина России от 14 июля 2016 г. N 03-04-06/41639 // СПС «КонсультантПлюс».

В другом своем Письме Минфин России указал следующее: «Положение Договора о применении к доходам граждан государств — членов Договора от трудовой деятельности налоговых ставок, предусмотренных для таких доходов физических лиц — налоговых резидентов государств-членов, не означает, что эти граждане автоматически признаются налоговыми резидентами в соответствующем государстве.
Вопросы признания физического лица налоговым резидентом какого-либо из государств-членов Договором не регулируются. В этих целях используются положения национального законодательства соответствующего государства-члена.
Граждане государств — членов Договора смогут получать в Российской Федерации установленные статьями 218 — 221 Кодекса налоговые вычеты только после приобретения ими статуса налоговых резидентов Российской Федерации, определяемого в порядке, установленном в статье 207 Кодекса» .
———————————
Письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. N 03-04-06/20223 // СПС «КонсультантПлюс».

Таким образом, получить вычет могут не все лица, получающие доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, а только те, которые являются налоговыми резидентами РФ.
Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Согласно п. 11 ст. 220 НК РФ повторного предоставления налоговых вычетов не допускается.
Как отмечено в Определении Конституционного Суд РФ, предусматривая в НК РФ возможность применения имущественного налогового вычета при приобретении квартиры, федеральный законодатель указал, что налогоплательщик вправе учесть в том числе расходы на приобретение отделочных материалов и расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, если такая квартира была приобретена без отделки (ст. 220). При этом ст. 220 данного Кодекса не содержит указаний на то, что имущественный налоговый вычет, заявленный в последующие налоговые периоды в отношении одного объекта недвижимости, но применительно к разным затратам, входящим в состав фактических расходов на его приобретение, является повторным, поскольку различные расходы на отделку квартиры могут быть понесены не только в том налоговом периоде, когда была приобретена квартира .
———————————
Определение Конституционного Суда РФ от 19 июля 2016 г. N 1485-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Бобина Павла Николаевича на нарушение его конституционных прав положениями пункта 14 статьи 101 и пункта 11 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».

Не будет повторным вычет в ситуации, когда родители приобрели в общедолевую собственность с ребенком квартиру и получили вычет за себя и за ребенка, а потом ребенок вырос и сам обратился за вычетом. К такому выводу пришел Минфин России в своем Письме. Он отметил, поскольку в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. N 5-П имущественный налоговый вычет получает родитель, ребенок сохраняет право на получение имущественного налогового вычета .
———————————
Письмо Минфина России от 9 сентября 2013 г. N 03-04-05/37060 // СПС «КонсультантПлюс».

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Если иных доходов, подлежащих декларированию, у налогоплательщика нет, то он может подать налоговую декларацию как до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, так и после 30 апреля, напротив, если налогоплательщик должен декларировать доходы, полученные за предыдущий налоговый период, то декларацию необходимо подать строго до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.
Таким образом, получение налогового вычета сопровождается необходимостью выполнения определенных требований, которые при применении их в конкретных практических ситуациях могут вызывать сложности.
Достаточно много споров вызывает ситуация получения имущественного налогового вычета, возникающая при наследовании недвижимого имущества.

Наследование недвижимого имущества

Согласно ст. 1112 Гражданского кодекса РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом РФ или другими законами.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ в случае смерти лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (абз. 2 п. 2 ст. 218 ГК РФ).
При наследовании имущества возникает несколько вопросов, связанных с налоговым вычетом, рассмотрим их подробнее.

Смотрите так же:  Удо за лишение прав в нетрезвом виде

Возможность получения имущественного вычета наследниками при наследовании имущества

В своей статье автором Ефремовой Е.С. отмечается, что ФНС России и Минфин России считают, что НК РФ не содержит положений, позволяющих осуществить переход прав на вычет в том числе в случае смерти налогоплательщика, в то время как судьи, напротив, указывают, что включение имущественного вычета в наследственную массу зависит от того, успел наследодатель или нет воспользоваться при жизни правом на имущественный вычет .
———————————
См.: Ефремова Е.С. О праве наследников на имущественный налоговый вычет // Нотариус. 2013. N 8. С. 39 — 42.

Указанный автор задается вопросом о том, что «правомерность такого дифференцированного подхода к защите прав наследников может быть поставлена под сомнение. В частности, в этом можно усмотреть нарушение принципа равенства в налогообложении, который требует установления единого порядка исчисления налога, единого порядка предоставления вычетов и льгот, если речь идет о какой-то одной категории или группе налогоплательщиков, в данном случае — о наследниках. Когда требование на возврат налога, уплаченного наследодателем, заявляют наследники, наследодатель которых успел подать соответствующие документы, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, уже определена им в декларации и может быть уже подтверждена налоговым органом. Когда с таким же требованием обращаются наследники, наследодатель которых не успел реализовать свое право на вычет, сумму, подлежащую возврату из бюджета, еще предстоит исчислить, определить. Но может ли это обстоятельство служить препятствием для реализации прав наследников?» В конце концов автор делает вывод, что определяющее значение для предоставления имущественного вычета имеет факт вложения денежных средств в строительство (покупку) жилья, если приобретатель не успел воспользоваться вычетом в связи со смертью, в том числе не представил соответствующую налоговую декларацию и документы в налоговый орган, то лишать правопреемников имущественных прав, которые полагались бы наследодателю при жизни, нет оснований.
Однако в полной мере согласиться с автором нельзя, поскольку налоговая льгота устанавливается при соблюдении определенных требований, одним из которых является требование волеизъявление получателя льготы, так как она добровольна. В п. 2 ст. 56 НК РФ указано, что налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Кодексом. Также возникает вопрос налогового контроля в связи с предоставлением декларации: кто будет субъектом контроля? Налогоплательщик, который уже умер, или его наследники? Такое понимание вычета приведет к тому, что и не только имущественный, но и другие вычеты можно будет передавать «по наследству». Представляется, что это не плохо, но требует дополнительного осмысления и правового регулирования, например, в части налогового контроля, в связи с этим позиция судов представляется достаточно взвешенной.
Судебная практика по этому вопросу весьма разнообразна, как и жизненные ситуации.
Например, судом был рассмотрен случай, в котором налогоплательщик подал декларацию и документы на получение вычета, но до принятия решения налоговым органом умер. В данном деле суд встал на сторону наследников.
Суд отметил, что исходя из анализа приведенных норм права и установленных по делу обстоятельств, а также признавая доказанными доводы истца о том, что при жизни ее муж реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2013 год, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно представлена декларация, поданы соответствующие документы, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет не был получен, судебная коллегия приходит к выводу о том, что в данном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам.
Доводы представителя ответчика о том, что налоговым органом решение о предоставлении налогового вычета принимается в течение трех месяцев, на день смерти сумма, подлежащая возврату из бюджета, налоговым органом не была установлена, не могут быть приняты во внимание, поскольку НК РФ предусматривает проведение камеральной проверки в течение трех месяцев, а не по истечении трех месяцев.
При этом НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, что и было сделано наследодателем.
Доводы апелляционной жалобы о том, что право на получение имущественного налогового вычета неразрывно связано с личностью наследодателя и вытекает из налоговых правоотношений, к указанным правоотношениям не может применяться гражданское законодательство, связанное с переходом имущественных прав и обязанностей в порядке наследования, в связи с чем требование о включении суммы налогового вычета в состав наследуемого имущества судом не могло быть удовлетворено, являются несостоятельными, подлежат отклонению .
———————————
Апелляционное определение Забайкальского краевого суда от 23 апреля 2015 г. по делу N 33-1514-2015 // СПС «КонсультантПлюс».

Челябинский областной суд в Апелляционном определении от 12 марта 2015 г. по делу N 11-2606/2015 пришел к выводу о том, что из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного НК РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства. Аналогичного подхода придерживаются Ивановский областной суд в Определении от 3 сентября 2014 г. по делу N 33-1943, Брянский областной суд в Апелляционном определении от 26 августа 2014 г., Вологодский областной суд в Апелляционном определении от 4 июля 2012 г. по делу N 33-2659/2012 .
———————————
СПС «КонсультантПлюс».

При этом важным условием перехода к наследникам права на возврат излишне уплаченного наследодателем налога суды называют реализацию наследодателем права на получение имущественного налогового вычета и возврат из бюджета излишне уплаченного налога, а также признание налоговым органом за наследодателем такого права.
Например, Томским областным судом при рассмотрении дела N 33-3365/2014 (см. Апелляционное определение от 21 ноября 2014 г.) было установлено, что при жизни налогоплательщик в налоговый орган с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета не обращался, налоговые декларации в налоговый орган им не направлялись. На основании этого суд сделал вывод о том, что налогоплательщиком не было реализовано предоставленное ему право на получение имущественного налогового вычета в установленном налоговым законодательством порядке, соответственно, не возникло имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога как налогоплательщику, так и его наследникам.
В другом деле суд обратил внимание на то, что налогоплательщик при жизни не осуществил волеизъявления по получению налогового вычета, в связи с чем права у наследников на него не возникает. Так, в Апелляционном определении отмечено следующее. Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если последний при жизни воспользовался своим правом на получение налогового вычета.
Таким образом право на налоговый вычет за конкретный налоговый период может быть реализовано наследником при условии обращения в налоговый орган наследодателя с соответствующим заявлением в установленном законом порядке.
Отсутствие волеизъявления получателя налогового вычета в связи с отсутствием поданного заявления или декларации в налоговый орган исключает возможность возникновения у налогового органа обязанности осуществить налоговый вычет .
———————————
Апелляционное определение Липецкого областного суда от 10 февраля 2016 г. по делу N 33-443/2016 // СПС «КонсультантПлюс». Похожие выводы содержит и Апелляционное определение Московского областного суда от 24 ноября 2014 г. по делу N 33-25971/2014 // СПС «КонсультантПлюс».

Тем не менее некоторые суды исходят из того, что наследник умершего налогоплательщика, в соответствии с нормами действующего законодательства, не имеет права на возврат сумм излишне уплаченных при жизни налогоплательщика налогов путем предоставления имущественного налогового вычета, поскольку права и обязанности налогоплательщика не могут быть переданы другим лицам, в том числе и наследникам налогоплательщика .
———————————
Апелляционное определение Ульяновского областного суда от 8 октября 2013 г. по делу N 33-3653/2013 // СПС «КонсультантПлюс».

Однако с такой позицией судов сложно согласиться, поскольку денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 ГК РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.
Интересная проблема распределения денежных средств в виде имущественного вычета возникает в ситуации, когда наследников несколько.
Подобная ситуация была рассмотрена судом, где он пришел к выводу, что наследники наследуют эти средства в равных долях.
В частности, суд отметил следующее. Распределяя между наследниками право на получение денежных сумм, составляющих излишне уплаченный налог, в равных долях, суд правомерно руководствовался положениями гражданского законодательства, регулирующими переход наследства к нескольким наследникам, принимая во внимание то, что наследственное имущество после смерти Г.А. приняли два наследника первой очереди: мать Г.Л. и супруга Г.М. Согласно ст. 1141 ГК РФ наследники одной очереди наследуют в равных долях.
Оснований не согласиться с указанными выводами суда первой инстанции у судебной коллегии не имеется, поскольку они соответствуют закону и фактическим обстоятельствам дела.
Оспаривая решение суда, истица полагает, что она вправе получить в порядке наследования 75% от размера подлежащего возврату налога, ссылаясь на факт приобретения квартиры в общую совместную собственность и распространение режима совместной собственности на данную денежную сумму. Однако это суждение является ошибочным.
Имущественное право на возврат из бюджета излишне уплаченного наследодателем налога представляет собой особый объект наследования. Данный налог изначально был исчислен и уплачен в бюджет на законных основаниях, находится в бюджете и в общую совместную собственность супругов не поступал .
———————————
Определение Ивановского областного суда от 3 сентября 2014 г. по делу N 33-1943 // СПС «КонсультантПлюс».

Наследование имущества супругами

Интересный подход был продемонстрирован судами в случае, если наследником имущества является супруг или супруга. В данном случае суды исходят из положений ст. 33 и 34 Семейного кодекса РФ, которыми установлено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, а законным режимом имущества супругов — режим их совместной собственности.
Например, в Определении Приморского краевого суда от 27 марта 2014 г. по делу N 33-2467 указано следующее.
В случае если приобретатель дома умер после того, как начал получать полагающийся ему имущественный налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю, не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю, НК РФ не предусмотрена.
Вместе с тем ст. 33 и 34 Семейного кодекса РФ установлено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, а законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности.
При этом к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.
Супруг, являясь наследником умершего супруга, вправе по самостоятельному основанию обратиться в установленном порядке в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета в случае, если ранее он не пользовался таким вычетом, в сумме не использованной умершим супругом части имущественного налогового вычета вне зависимости от того, на кого из супругов были оформлены договор на приобретение дома, право собственности на дом и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение дома.
К подобному выводу приходят и налоговые органы, например в Письме ФНС России от 8 июля 2013 г. N ЕД-4-3/12261@ указано, что супруг — наследник умершего супруга вправе по самостоятельному основанию обратиться в установленном порядке в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета в случае, если ранее он не пользовался таким вычетом, в сумме не использованной умершим супругом части имущественного налогового вычета вне зависимости от того, на кого из супругов были оформлены договор на приобретение квартиры, право собственности на квартиру и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение квартиры.
При этом в налоговый орган должна быть представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ и иные документы, предусмотренные подп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса для получения имущественного налогового вычета .
———————————
СПС «КонсультантПлюс».

Смотрите так же:  Образец приказа по кассовой дисциплине в рб

Однако необходимо учитывать, что это правило применимо к ранее действующей редакции НК РФ, когда супруги, приобретающие квартиру, должны были определить доли получаемого каждым из них вычета.
В настоящее время супруга может получить вычет не более 2 000 000 руб., если ею были понесены расходы в соответствующей сумме при приобретении квартиры, а вычет за своего мужа — не сможет. Подобная позиция содержится в Письме ФНС России от 23 апреля 2015 г. N БС-4-11/7018@, в котором указано, что в соответствии со ст. 36 Семейного кодекса РФ, а также с учетом разъяснений, содержащихся в абз. 4 п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 5 ноября 1998 г. N 15 «О применении судами законодательства при рассмотрении дел о расторжении брака», не является общим совместным имущество, приобретенное хотя и во время брака, но на личные средства одного из супругов, принадлежавшие ему до вступления в брак, полученное в дар или в порядке наследования, а также вещи индивидуального пользования, за исключением драгоценностей и других предметов роскоши.
Таким образом, имущественный налоговый вычет в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, вправе получить каждый из супругов персонально, но только исходя из величины расходов каждого супруга, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости, но не более 2 000 000 руб. каждым из супругов.
Получения имущественного налогового вычета в порядке наследования законодательством РФ не предусмотрено, соответственно, имущественным налоговым вычетом умершего мужа супруга воспользоваться не сможет .
———————————
Письмо ФНС России от 23 апреля 2015 г. N БС-4-11/7018@ // СПС «КонсультантПлюс».

Наследование имущества, приобретенного по ипотечному договору, и переход обязанностей по этому договору на наследника

На практике возникают также вопросы, связанные с наследованием имущества, которое было приобретено с использованием заемных средств, и имущества, приобретенного с использованием ипотечного кредита.
Наследник, принявший на себя обязательства по кредиту, имеет право и на получение имущественного вычета по понесенным им расходам на уплаты процентов. К такому выводу пришла ФНС России в своем Письме от 18.11.2016 N БС-4-11/21953@, в котором отмечено следующее.
Абзацем 2 п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) установлено, что в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
В силу п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Поскольку смерть должника не влечет прекращения обязательств по заключенному им договору, наследник, принявший наследство, становится должником и несет обязанности по их исполнению со дня открытия наследства (например, в случае, если наследодателем был заключен кредитный договор, обязанности по возврату денежной суммы, полученной наследодателем, и уплате процентов на нее).
Согласно ст. 28 ГК РФ законными представителями несовершеннолетних, не достигших 14 лет (малолетних) детей, являются их родители.
В соответствии с подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение, в частности, следующих имущественных налоговых вычетов: в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартир, размер которого не может превышать 2 000 000 руб., а также в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб.
Пунктом 6 ст. 220 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 г. N 212-ФЗ) установлено, что право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет).
С учетом изложенного имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику-родителю (матери) в случае, если договор о предоставлении целевого займа (кредита) на приобретение объекта недвижимого имущества (квартиры), ранее заключенный бывшим супругом, после его смерти был перезаключен на нее как на законного представителя несовершеннолетнего ребенка, унаследовавшего данную квартиру, в части понесенных ею фактических расходов в виде процентов, уплаченных после перезаключения такого договора .
———————————
СПС «КонсультантПлюс». Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 7 октября 2016 г. N 03-04-07/58591.

Минфин России в своем Письме указал также на право лица получить вычет по расходам на приобретение и по расходам в связи с уплатой процентов.
Согласно позиции Минфина России, поскольку в рассматриваемой ситуации приобретение налогоплательщиком имущества в порядке наследования обусловлено принятием на себя обязанностей по ипотечному кредиту, наследник вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в порядке, установленном подп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, в сумме фактических произведенных им расходов по оплате задолженности по ипотечному кредиту, в том числе процентов за его пользование .
———————————
Письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. N 03-04-07/43152 // СПС «КонсультантПлюс».

Этот вывод сделан на основании анализа норм российского права. В частности, Минфин России обратил внимание на следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 1114 ГК РФ днем открытия наследства является день смерти гражданина.
Согласно положениям п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Пунктом 1 ст. 38 Федерального закона от 16 июля 1998 г. N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» предусмотрено, что лицо, которое приобрело заложенное по договору об ипотеке имущество, в том числе в порядке наследования, становится на место залогодателя и несет все обязанности последнего по договору об ипотеке, включая и те, которые не были надлежаще выполнены первоначальным залогодателем.
Эти нормы с учетом фактических обстоятельств и подтверждают указанный выше вывод.