Ставки налогов в 2011 году в России.

Настоящий текст, представляет собой краткую упрощенную справку по ставкам основных налогов, действующим в России в 2011 году. Текст не претендует на всеохватность и идеальную точность, за которыми следует обращаться напрямую к текстам законов о налогах и сборах.

Следует иметь в виду, что крайне важное значение имеет не только ставка определенного налога, но и объект налогообложения к которому применяется эта ставка.

Ставка НДС (Налога на добавленную стоимость) в 2011 году.

  1. Ставка НДС — 18% . Применяется чаще всего
  2. Ставка НДС на отдельные группы товаров — 10%
  3. Ставка НДС — 0% , в основном экспорт, торговля драгметаллами, космос, точнее смотрите подпункты с 1 по 10, статьи 164 Налогового кодекса РФ

В определенных случаях применяются так называемые расчетные ставки

  • Производная от ставки НДС 10% — рассчитывается как ( 10 / (100+10) ) * 100%
  • Производная от НДС 18% — рассчитывается как ( 18 / (100 + 18) ) * 100%
  • Указанные ставки НДС действуют с 01 января 2009 года.

    Ставка налога на прибыль в 2011 году.

    1. С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль — 20%

    Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки

  • Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%
  • Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов — 0%, 9%, 15%
  • Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства — 10%, 20%
  • Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%
  • Ставка налога на доходы физических лиц в 2011 году.

    1. Основная ставка НДФЛ в 2011 году — 13%.

    Применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ — 9%, 15%, 30%, 35%

    Ставка НДФЛ 35% применяется для:

    А) доходов от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры
    Б) доходы от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры
    В) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров

    Ставкой НДФЛ 30% облагаются:

    доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

    Ставка НДФЛ 15% действует в отношении:

    доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

    Ставка НДФЛ 9% применяется для:

    А) доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ
    Б) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года

    Ставки налогов в 2011 году при применении специальных налоговых режимов:

    1. Ставка ЕСХН в 2011 году (единого сельскохозяйственного налога) — 6%
    2. Ставка ЕНВД в 2011 году (единый налог на вмененный доход) — 15% от вмененного дохода
    3. Ставка УСНО в 2011 году с объектом обложения доходы (упрощенная система налогообложения) — 6%
    4. Ставка УСНО в 2011 году с объектом обложения доходы минус расходы — 15%

    Однако законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки по УСНО (доходы минус расходы), в размерах от 5 до 15%

    Налог на прибыль организаций с учетом последних изменений

    Один из Всероссийских онлайн-семинаров, регулярно проводимых компанией «Гарант», был посвящен новшествам налога на прибыль организаций. О том, как их применять на практике, рассказал Константин Викторович Новоселов, к. э. н., советник государственной гражданской службы Российской Федерации I класса, член Палаты налоговых консультантов России, доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве РФ.

    В июле был принят Федеральный закон N 229 ФЗ 1 , который вносит многочисленные поправки в Налоговый кодекс. Некоторые из них уже вступили в силу со 2 сентября этого года, а другие организациям необходимо будет учитывать с 1 января 2011 года. Изменения части первой Налогового кодекса касаются вопросов постановки на налоговый учет, предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов и сборов, введения электронного документооборота во взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых органов, увеличения размеров штрафов за налоговые правонарушения и т. д. Поправки в часть вторую Налогового кодекса следующие: изменен порядок учета в расходах процентов по долговым обязательствам; первоначальная стоимость имущества, при которой оно признается амортизируемым, возросла вдвое; уточнен срок уплаты НДФЛ; и т. д. В ходе мероприятия лектор осветил изменения, касающиеся главы 25 Налогового кодекса. Кроме того, он рассказал, как эти нововведения и разъяснения Минфина России и ФНС России нужно применять на практике.

    Поправки в главу 25 Налогового кодекса

    В закон включили множество важных изменений главы 25 Налогового кодекса. Одни исправляют неточности и решают вопросы, возникшие в последние годы в правоприменительной практике. Другие устанавливают новые возможности, а также дополнительные обязанности для налогоплательщиков. Самые выгодные из них можно применять уже с отчетности за 9 месяцев.

    Константин Новоселов:
    — Согласно статье 5 Федерального закона N 212 ФЗ 2 организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов. В течение расчетного периода они должны уплачивать страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей 3 . При этом компании вправе отнести их на расходы при определении налогооблагаемой прибыли в момент начисления. Однако до вступления в силу Закона N 229 ФЗ не было ясно, куда включать страховые взносы. Были разные мнения и позиции по этому вопросу. Некоторые считали, что их нужно учитывать по статье 263 Налогового кодекса как расходы по страхованию, другие — по статье 255 как страховые взносы по договорам страхования. А специалисты финансового ведомства разъясняли, что страховые взносы следует включать в прочие расходы по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса как прочие. Теперь же этот вопрос разрешен. Согласно внесенным изменениям их следует относить на прочие расходы по подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

    При этом, сдавая декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 года, страховые взносы следует отражать по строке 041 приложения 2, поскольку она как раз ориентирована на эту норму. За прошедшие отчетные периоды организация может не подавать «уточненки», поскольку произведенные корректировки не повлияют на суммы налога на прибыль.
    Хотелось бы отметить, что компании вправе включить в расходы по налогу на прибыль страховые взносы, начисленные с тех выплат, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Об этом не раз говорили специалисты финансового ведомства 4 .
    Следующая поправка касается статьи 254 Налогового кодекса. Теперь организации вправе учесть в расходах по налогу на прибыль также материалы и иное имущество, используемые в производстве или реализуемые на сторону, полученные в результате проведения модернизации, реконструкции, технического перевооружения и частичной ликвидации объектов основных средств, по рыночной стоимости. Конечно, при этом их стоимость в момент оприходования должна быть учтена в составе внереализационных доходов.

    Компании вправе сделать соответствующие корректировки уже в отчете за 9 месяцев текущего года. Напомню, что с 1 января 2010 года в статью 254 Налогового кодекса были внесены изменения, согласно которым стоимость материально-производственных запасов в виде излишков при списании в производство определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 статьи 250 Налогового кодекса.
    Очень много вопросов возникает у налогоплательщиков при применении этой статьи, когда материалы и иное имущество приходовались в 2009 году, а списывались в 2010 году. Какую сумму затрат в этом случае можно учесть в расходах при определении базы по налогу на прибыль? Так, если выявленное и оприходованное до 1 января 2010 года имущество было использовано в 2010 году в собственном производстве, то в расходах можно учесть лишь налог с суммы дохода, по которой оно было оприходовано. Если же компании решили реализовать такое имущество, то в расходы его можно списать в той сумме, в которой оно было оприходовано. В том случае если излишки имущества были выявлены в 2010 году и в том же году организация приняла решение продать их, то она вправе уменьшить полученный доход на рыночную стоимость данного имущества. Законом N 229 ФЗ также внесены поправки в пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса. Согласно новой редакции данной нормы с 2011 года в налоговом учете амортизироваться будут основные средства стоимостью более 40 000 рублей. Имущество стоимостью 40 000 рублей и меньше будет списываться в расходы единовременно 5 . При этом в ПБУ 6/01 никакие уточнения пока не вносились.
    Изменения коснулись статьи 272 Налогового кодекса. Они направлены на отмену включения в состав внереализационных доходов и расходов на последнее число месяца курсовых разниц, которые образовались в результате получения или перечисления авансов в иностранной валюте. Эти поправки вступили в силу со 2 сентября 2010 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.
    Со следующего года убытки, которые плательщики понесли в периоде налогообложения доходов по ставке 0 процентов, не будут подлежать переносу на будущее. Это связано с тем, что пункт 1 статьи 283 Налогового кодекса дополнен абзацем, который регулирует этот вопрос.
    С 2011 года увеличен предел доходов, который предоставляет право организациям уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, — с 3 миллионов до 10 миллионов рублей. Кроме того, до одного дня сокращены сроки для перечисления налога в бюджет налоговым агентом.


    Л.В. Полежарова,
    заместитель начальника отдела налогообложения прибыли организаций Минфина России, к. э. н.

    На практике может возникнуть такая ситуация, что организация одновременно обнаружила неучтенные доходы и расходы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде. Учитывать такие доходы и расходы для целей налога на прибыль с точки зрения Минфина России необходимо в следующем порядке. В своем письме от 15 марта 2010 года N 03-02-07/1-105 специалисты указали, что компания должна уточнять базу по налогу на прибыль и сумму налога в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения). Организация не вправе провести перерасчет налоговой базы в текущем налоговом периоде, если в отношении выявленных ею ошибок установлен период их совершения и они не привели к переплате налога. Если же в результате допущенных ошибок (искажений) были занижены налоговая база и сумма налога, то их следует отразить в периоде, к которому они относятся, но если этот период известен.

    Учет процентов в расходах по налогу на прибыль

    Закон N 229 ФЗ внес изменения в порядок учета процентов для целей налогообложения прибыли. Согласно этим нововведениям увеличится норма расхода по рублевым долговым обязательствам, в пределах которой налогоплательщики вправе сумму процентов отнести на расходы. Помимо этого, в 2011 м и 2012 году «процентные» расходы по валютным кредитам и займам будут нормироваться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

    Константин Новоселов:
    — Изменен порядок признания процентов по долговым обязательствам при отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях. Предельная величина процентов, признаваемых расходом при определении налогооблагаемой прибыли, принимается:
    с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно — равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза (ранее — в 1,1 раза), при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 269 Налогового кодекса;
    с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно — равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
    Для расходов в виде процентов, которые были начислены по рублевым долговым обязательствам, полученным до 1 ноября 2009 года, и учитывались в расходах с 1 января по 30 июня 2010 года, действует специальная норма, сохранившая применение коэффициента 2 к ставке рефинансирования ЦБ РФ.
    Обращаю ваше внимание, что уже с отчетности за 9 месяцев организации вправе воспользоваться этими новшествами и признать проценты в расходах в большем размере за весь отчетный период.

    Применение статьи 54 Налогового кодекса на практике

    При исчислении налога на прибыль у организаций возникает много вопросов. Один из них связан с применением статьи 54 Налогового кодекса.

    Константин Новоселов:
    — С 1 января 2010 года в статью 54 Налогового кодекса были внесены изменения, согласно которым налогоплательщик вправе исправлять ошибки прошлых периодов путем корректировки текущей налоговой базы. Однако это возможно, только если нельзя определить период совершения ошибки либо если допущенные в прошлом ошибки привели к переплате налога. Соответственно, необходимость подачи «уточненок» за прошлые периоды отпадает, а учесть расходы можно в текущем периоде. Обратите внимание также, что уточнять можно только те расходы, которые относятся к предыдущим 3 годам. При этом следует помнить, что в 2007 м и 2008 году ставка налога на прибыль была 24 процента. В связи с этим выгоднее подать «уточненку» за те периоды, когда расходы не были учтены при определении налогооблагаемой прибыли, чем отразить их в текущем периоде. Важно также помнить, когда у организации возникает право на применение статьи 54 Налогового кодекса. Оно напрямую связано с наличием налоговой базы и суммы налога в предыдущих налоговых периодах.
    Например, если по итогам 2009 года получена прибыль, то при выявлении неучтенных расходов за прошлый период (2009 г.) организация вправе как подать уточненную декларацию, так и учесть их в текущем периоде (2010 г.). А по какой статье Налогового кодекса такие затраты нужно включать в расходы при определении налогооблагаемой прибыли? Специалисты финансового ведомства придерживаются следующей точки зрения:

    Если по итогам 2009 года организация получила убыток, а впоследствии выявлены расходы, которые его могут увеличить, то учитывать их в 2010 году нельзя. В этом случае компания должна подать «уточненку» за 2009 год 6 .
    Что делать, если неучтенные доходы и расходы были обнаружены одновременно? По мнению Минфина России, при обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших за собой как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения). При этом ошибки (искажения), приведшие к занижению налоговой базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен 7 .

    Подготовила
    Е.Н. Подлипалина
    ,
    эксперт журнала

    1 Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее — Закон N 229-ФЗ)
    2 Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ)
    3 п. 4 ст. 15 Закона N 212-ФЗ
    4 письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/1/144, от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197
    5 подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ
    6 письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-02-07/1-105.
    7 письма Минфина России от 28.06.2010 N 03-03-06/4/64, от 08.06.2010 N 03-03-06/1/388

    Заполнение декларации по налогу на прибыль за 2011 год

    Налог на прибыль организаций является одним из основных федеральных налогов. Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения, расчета и уплаты налога и авансовых платежей регулируется 25 главой Налогового Кодекса.

    Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

    • российские организации.
    • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
    • организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

    Налоговая декларация по налогу на прибыль заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату налога на основании главы 25 НК РФ, в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций(Приложение №3 к Приказу ФНС России от15.12.2010г. №ММВ-7-3/730@).

    В соответствии с п.2 ст.80 НК РФ, не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

    В соответствии с п.2 ст.18 НК РФ, к специальным налоговым режимам относятся:

    • система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
    • упрощенная система налогообложения (УСН);
    • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
    • система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

    Таким образом, если у организации отсутствует деятельность, влекущая за собой применение общей системы налогообложения, предоставлять декларацию по налогу на прибыль не нужно.

    Кроме того, в соответствии со ст.246.1 НК РФ, организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», в течение 10 лет со дня получения ими этого статуса, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков.

    При этом, участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика в следующих случаях:

    • при утрате статуса участника проекта с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен.
    • если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с 25 главой НК РФ и полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.

    Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая следующим образом:

    1. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков:

    — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой.

    2. (см. текст в предыдущей редакции)

    Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства:

    — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой.

    3. (см. текст в предыдущей редакции)

    Для иных иностранных организаций:

    — доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового Кодекса;

    (см. текст в предыдущей редакции)

    4. Для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков:

    — величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 Налогового Кодекса.

    Смотрите так же:  Как расторгнуть брак в 2019 году

    Налоговая база по налогу на прибыль определяется как денежное выражение прибыли.

    В соответствии с п.2 ст.274 НК РФ, налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20% (п. 1 ст.284 Налогового Кодекса), определяется налогоплательщиком отдельно.

    Кроме того, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с 25 главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

    Декларация по налогу на прибыль предоставляется в срок не позднее 28 марта 2012 года.

    Декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе и в электронном виде по установленным форматам (передается по телекоммуникационным каналам связи).

    Обратите внимание: Не допускается двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе. Не допускается скрепление листов Декларации, приводящего к порче бумажного носителя.

    При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

    На бумажном носителе декларация может быть представлена налогоплательщиком в ИФНС:

    • лично;
    • через своего представителя;
    • направлена в виде почтового отправления с описью вложения.

    При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

    При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п.7 ст.274 НК РФ).

    В соответствии с п.1 ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу признается календарный год.

    Отчетными периодами признаются:

    • первый квартал;
    • второй квартал;
    • третий квартал.

    Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.12.2010 №ММВ-7-3/730@.

    В соответствии с п. 1.1. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение №3 к Приказу ФНС России от 15.12.2010г. N ММВ-7-3/730@):

    В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются:

    • Титульный лист (Лист 01).
    • подраздел 1.1 Раздела 1.
    • Лист 02.
    • Приложения №1 и №2 к Листу 02.

    При этом, подраздел 1.1 Раздела 1 не представляют следующие организации:

    • Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций.
    • Налогоплательщики, являющиеся резидентами особых экономических зон в соответствии с законодательством РФ, для исчисления налога на прибыль по ставке, отличной от ставки 20% (п.1 ст.284 НК РФ).
    • Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика — российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.

    Если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения, то в состав Декларации необходимо включить:

    • Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1.
    • Приложения №3, №4 и №5 к Листу 02.
    • Листы 03, 04, 05, 06, 07.
    • Приложение к налоговой декларации.

    Приложение №4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.

    Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

    Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п.1 и п.2 ст.251 Налогового кодекса, при составлении Декларации только за налоговый период.

    В соответствии с п.1 ст.284 НК РФ, налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять налоговые декларации:

    • в налоговые органы по месту своего нахождения;
    • по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

    При этом, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п.5 ст.284 НК РФ).

    В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя:

    • Титульный лист (Лист 01).
    • Подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате ежемесячных авансовых платежей).
    • Расчет суммы налога (Приложение №5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

    Обратите внимание:При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, Декларация в указанном объеме представляется в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ.

    Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, представляют Декларацию по истечении налогового периода в составе:

    • Титульного листа (Листа 01).
    • Листа 02.
    • Приложения к налоговой декларации при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении №4 к Порядку заполнения декларации.
    • Листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п.1 и п.2 ст.251 НК РФ.

    Обратите внимание:В соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса, если среднесписочнаячисленностьсотрудников превышает100 человек,отчетность предоставляется вэлектронномвиде, заверенная электронной цифровой подписью. В случае, если среднесписочная численность сотрудников компании не превышает 100 человек, декларацию можно представить на бумажных носителях

    Опираясь на положения НК РФ и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, составим декларацию по налогу на прибыль за 2011 год, для организации ООО «Ромашка».

    Обратите внимание:Все показатели доходов и расходов отражаются в декларации за вычетом косвенных налогов (НДС и акцизов).

    1. Титульный лист декларации

    При заполнении декларации в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия какого-либо показателя проставляется прочерк.

    Если для указания показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля также проставляется прочерк.

    Заполнение полей декларации осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.

    Обратите внимание:Отрицательные показатели указываются со знаком «» («минус») в первом знакоместе слева.

    ИНН, КПП — указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется декларация.

    Номер корректировки – при предоставлении декларации за отчетный период впервые указывается цифра «0—», если предоставляются корректирующие декларации, то указывается номер корректировки по порядку — «1—», «2—» и т.д.

    Налоговый (отчетный) период (код) – в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, налоговым периодам соответствуют следующие коды:

    • 21 первый квартал;
    • 31 полугодие;
    • 33 девять месяцев;
    • 34 год;
    • 50 последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации.

    Коды в диапазоне с 35 по 46 указываются налогоплательщиками, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли:

    • 35 один месяц;
    • 36 два месяца;
    • 37 три месяца;
    • 38 четыре месяца;
    • 39 пять месяцев;
    • 40 шесть месяцев;
    • 41 семь месяцев;
    • 42 восемь месяцев;
    • 43 девять месяцев;
    • 44 десять месяцев;
    • 45 одиннадцать месяцев;
    • 46 год.

    Отчетный год – указывается отчетный год, за который предоставляется декларация.

    Представляется в налоговый орган (код) – указывается код ИФНС, в которую предоставляется декларация.

    Код состоит из четырех цифр. Первые две цифры – код региона (например Москва – 77, Московская область – 50), вторые две цифры – номер ИФНС.

    По месту нахождения (учета) (код) — указывается код в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Данный код означает, что декларация представляется:

    Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организации в налоговый орган.

    Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД — указывается код вида деятельности согласно классификатору ОКВЭД.

    Форма реорганизации, ликвидации (код) – указывается код формы реорганизации (ликвидации) организации исходя из следующих кодов:

    Коды форм реорганизации и код ликвидации организации

    Разделение с одновременным присоединением

    В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» — указывается:

    • цифра «1», если декларацию подписывает руководитель организации;
    • цифра «2», если декларация подписывается по доверенности (например – главным бухгалтером компании).

    В поле «Подпись» — ставится подпись руководителя или представителя. Подпись заверяется печатью организации.

    В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» — указывается вид документа, подтверждающего полномочия подписанта (например – доверенность, ее номер и дата).

    Обратите внимание: В случае подписания декларации представителем налогоплательщика, вместе с ней необходимо предоставить копию документа, подтверждающего его полномочия. Количество листов документа необходимо учесть при заполнении графы «С приложением подтверждающих документов или их копий на…листах».

    Пример заполнения титульного листа декларации

    2. Раздел 1 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика». Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций.

    В Разделе 1 декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.

    При этом в Декларации, представляемой организацией, не уплачивающей налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, в Разделе 1 показатели приводятся в целом по организации.

    По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, в Декларации, представляемой в ИФНС по месту учета самой организации, в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к организации без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений.

    В Декларации, представляемой в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

    Показатели Раздел 1 декларации содержат суммы налога, подлежащие по данным налогоплательщика:

    • уплате в бюджет
    • к уменьшению

    Кроме того в Разделе 1 указываются коды:

    • признака налогоплательщика;
    • бюджетной классификации (КБК) на который подлежит зачислению транспортный налог с организаций;
    • ОКАТО

    В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода.

    Код по ОКАТО (строка 010) — указывается код ОКАТО, по которому подлежит уплате налог на прибыль.

    При этом в Декларации указываются суммы налога, коды ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данной ИФНС.

    При заполнении показателя «Код по ОКАТО», под который отводится одиннадцать знаков, свободные знаки справа от значения кода в случае, если код ОКАТО имеет меньше одиннадцати знаков, заполняются нулями. Например, для восьмизначного кода ОКАТО – «12445698» в поле «Код по ОКАТО» записывается одиннадцатизначное значение «12445698000».

    В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ

    Код бюджетной классификации (строка 030) – указывается цифровой код бюджетной классификации исходя из следующих кодов:

    Сумма налога к уменьшению (строка 050) – указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190Листа 02.

    Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02 ((строка 220 + строка 250) — строка 190, если показатель строки 190 меньше суммы показателей строк 220 и 250).

    В БЮДЖЕТ СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    Код бюджетной классификации (строка 060) – указывается цифровой код бюджетной классификации исходя из следующих кодов:

    Значение по строке 070 с соответствующими кодами КБК и ОКАТО определяется путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02.

    Строка 070 заполняется, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260Листа 02 (строка 200 — строка 230 — строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260).

    Обратите внимание:В случае, если полученное значение отрицательно, то по строке 070 ставится прочерк.

    Сумма налога к уменьшению (строка 080) – указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200Листа 02.

    Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02 ((строка 230 + строка 260) — строка 200, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260).

    Сельскохозяйственные товаропроизводители строки 040, 050, 070, 080 подраздела 1.1 Раздела 1 с кодом «2» по реквизиту «Признак налогоплательщика» заполняют исходя из соответствующих показателей строк 270, 271, 280, 281 Листа 02 с кодом «2» по реквизиту «Признак налогоплательщика».

    Указанные строки подраздела 1.1 Раздела 1 с кодом «1» заполняют исходя из показателей строк 270, 271, 280, 281Листа 02 с кодом «1».

    Резиденты особых экономических зон строки 040, 050, 070, 080 подраздела 1.1 Раздела 1 с кодом «1» по реквизиту «Признак налогоплательщика» заполняют исходя из соответствующих показателей строк 270, 271, 280, 281 Листа 02 с кодом «3» по реквизиту «Признак налогоплательщика».

    Организации, имеющие обособленные подразделения, суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и своего местонахождения указывают в Приложениях №5 к Листу 02 и данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) указанных Приложений отражают, соответственно, по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1.

    Пример заполнения Подраздела 1.1 Раздела 1 декларации.

    Подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

    Реквизит «Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи» заполняется в Декларациях за девять месяцев, только когда в состав Декларации включаются две страницы подраздела 1.2 Раздела 1 с кодами «21» (первый квартал) и «24» (четвертый квартал).

    Это делается в связи с отличием суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего налогового периода от суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал текущего налогового периода (закрытие обособленных подразделений, реорганизация организаций и т.п.).

    Подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации (с указанием по реквизиту кода «21» (первый квартал)) заполняют также налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, при переходе их с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога согласно абзацам второму — пятому п.2 ст.286 Налогового Кодекса.

    По строкам 120, 130, 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 300 или 330 Листа 02.

    Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

    Соответственно, первым, вторым и третьим сроком уплаты является последний день каждого из трех сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей, приходящихся на квартал, следующий за отчетным периодом, или на I квартал следующего налогового периода.

    По строкам 220, 230, 240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 310 или 340 Листа 02.

    Сельскохозяйственные товаропроизводители показатели строк 120, 130, 140 и 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 (с кодом «2» по реквизиту «Признак налогоплательщика») определяют как одна треть сумм, указанных по строкам 300, 310, 330 и 340 Листа 02 (с кодом «2» по реквизиту «Признак налогоплательщика»).

    Показатели указанных строк подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом «1» определяют в аналогичном порядке исходя из показателей строк 300, 310, 330 и 340 Листа 02 с кодом «1».

    Резиденты особых экономических зон показатели строк 120, 130, 140 и 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 (с кодом «1» по реквизиту «Признак налогоплательщика») определяют как одна треть сумм, указанных по строкам 300, 310, 330 и 340 Листа 02 с кодом «3» по реквизиту «Признак налогоплательщика».

    Организацией, имеющей в своем составе обособленные подразделения, при представлении Декларации, в том числе по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений), суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, указываются соответственно по строкам 220 — 240, и сумма их должна соответствовать строкам 120 или 121 Приложений №5 к Листу 02.

    3. Лист 02 декларации «Расчет налога на прибыль организаций».

    В Листе 02 декларации отражаются:

    • итоговые сведения о доходах и расходах организации, учитываемых для целей налога на прибыль;
    • суммах убытков, уменьшающих налогооблагаемую базу;
    • налогооблагаемая база;
    • ставки налога на прибыль;
    • сумма исчисленного налога на прибыль;
    • суммы авансовых платежей
    • суммы налога на прибыль к доплате/уменьшению.

    Все показатели, указываемые в декларации, формируются налогоплательщиком по данным налогового учета.

    В соответствии с положениями ст.313 НК РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

    Данные налогового учета должны отражать:

    • порядок формирования суммы доходов и расходов,
    • порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде,
    • сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,
    • порядок формирования сумм создаваемых резервов,
    • сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

    Признак налогоплательщика (код) – указываются следующие коды:

    • 1 – организации, не относящиеся к указанным по кодам 2 и 3.
    • 2 – сельскохозяйственные товаропроизводители (уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции).
    • 3 – резиденты особой экономической зоны (по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны).

    Обратите внимание:Сельскохозяйственным товаропроизводителем и резидентом особой экономической зоны Лист 02 Декларации по иным видам деятельности составляется с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика» кода «1».

    Доходы от реализации (стр .040 Прил.1 к Листу 02) (строка 010) – указывается сумма доходов от реализации, отраженных по строке 040 Приложения №1 к Листу 02.

    Внереализационные доходы (стр .100 Прил.1 к Листу 02) (строка 020) – указывается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст.250 Налогового Кодекса и указанных по строке 100 Приложения №1 к Листу 02.

    Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр .130 Прил.2 к Листу 02) (строка 030) – указывается сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сформированных в соответствии со ст. 252 — 264, 279 Налогового Кодекса и указанных по строке 130 Приложения №2 к Листу 02.

    Внереализационные расходы (стр .200+стр .300 Прил.2 к Листу 02) (строка 040) – указывается сумма внереализационных расходов, отраженных по строке 200 Приложения №2 к Листу 02, увеличенная на сумму убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, и указанных по строке 300 Приложения №2 к Листу 02 по ст. 265 Налогового Кодекса (строка 040Листа 02 = строка 200 + строка 300 Приложения №2 к Листу 02).

    Убытки (стр .360 Прил.3 к Листу 02) (строка 050) – указывается сумма убытков (например, сумма убытка от реализации ОС), принимаемых для целей налогообложения с учетом положений ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 Налогового Кодекса и указанных по строке 360 Приложения №3 к Листу 02.

    Смотрите так же:  Пример пояснительная записка к проекту

    Обратите внимание:По строкам 010, 030, 050 Листа 02не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в Листах 05 и 06 Декларации.

    Итого прибыль (убыток) (стр .010+стр .020-стр .030-стр .040+стр .050) (строка 060) – указывается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050).

    Доходы, исключаемые из прибыли (строка 070) – указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02.

    К таким доходам относятся, в частности:

    • доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств, указанных в п. 4 ст.284 Налогового Кодекса, облагаемые по ставкам 0%, 9% и 15%;
    • доходы от долевого участия в иностранных организациях, отражаемые в соответствии с п.1 ст.275 Налогового Кодекса и подпунктами 1 и 2 п.3 ст.284 Налогового Кодекса (строка 010Листа 04, коды «4» и «5») и облагаемые по ставкам 0%, 9% и 15%;
    • сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации, отраженного по строке 040 Листа 05 с кодом «4». Направляемая на покрытие убытка прибыль отражается соответственно по строке 050 Листа 05 с кодом «4»;
    • доходы от долевого участия в других организациях, а также % по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде % по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007г., налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со статьей 284 Кодекса (Лист 03).

    Строку 080 заполняет только Центральный банк РФ. В ней указывается сумма прибыли, полученная Центральным банком РФ, которая облагается по налоговой ставке 0 процентов.

    Сумма льгот, предусмотренных законодательством Российской Федерации (строка 090) — указывается сумма льгот, предусмотренных Законом РФ №2116-1 и применяемых в соответствии со ст. 2 закона N110-ФЗ, а также ст.5 закона от 31.05.1999г. №104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области».

    В связи с этим по строке 090 отражается уменьшение прибыли на:

    • прибыль, полученную предприятиями, указанными в абзаце десятом п.6 ст.6 Закона №2116-1, до завершения реализации начатых и реализуемых на день вступления в силу закона №110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;
    • прибыль (освобождаемую от налогообложения в соответствии с абзацем 14 п.6 ст.6 Закона №2116-1) до окончания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами;
    • прибыль, инвестируемую в развитие производства и социальной сферы на территории Магаданской области (освобождаемую от налогообложения в соответствии со ст.5 закона №104-ФЗ).

    Налоговая база (стр.060 — стр.070 — стр.080 — стр.090 + стр.100 Листов 05 + стр.530 Листа 06) (строка 100) – указывается сумма налоговой базы, определяемая следующим образом:

    строка 100 = (строка 060 — строка 070 — строка 080 — строка 090) Листа 02 + строка 100 Листов 05 + строка 530 Листа 06.

    Обратите внимание:Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то он указывается со знаком минус («-»).

    Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр .150 Прил.4 к Листу 02) (строка 110) – указывается сумма убытка, уменьшающего налоговую базу.

    В Декларациях за 1 квартал и за год в строку 110 сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 Приложения №4 к Листу 02.

    В Декларациях за иные отчетные периоды строка 110 определяется исходя из данных строк 160180 Приложения №4 к Декларации за предыдущий налоговый период, строк 010 — 130 Приложения №4 к Декларации за первый квартал текущего налогового периода и строки 100Листа 02 за отчетный период, за который составляется Декларация.

    Налоговая база для исчисления налога (стр.100-стр.110) (строка 120) — указывается налоговая база для исчисления налога, определяемая как разница показателей строк 100 и 110.

    Обратите внимание:Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то по строке 120 в соответствии с пунктом 8 статьи 274 Налогового Кодекса указывается ноль («0»).

    Строки 130 и 170 декларации заполняют организации, относящиеся к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законами субъектов РФ в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

    Ставка налога на прибыль – всего, (%) (строка 140) – указывается сумма налоговых ставок в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ (строка 150+строка 160, либо строка 150+ строка 170).

    в федеральный бюджет (строка 150) – указывается ставка налога на прибыль в федеральный бюджет (2%).

    в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 160) — указывается ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ (18%).

    в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абзацев 4 и 5 п.1 ст.284 НК) (строка 170) – указывается ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ:

    Для отдельных категорий налогоплательщиков, по пониженной налоговой ставке, установленной законами субъектов РФ, но не ниже 13.5%.

    Для организаций — резидентов особой экономической зоны, по пониженной налоговой ставке, установленной законами субъектов РФ (при соблюдении ограничений, установленных 5 абзацем п.1 ст.284 НК РФ), но не выше 13.5%.

    Обратите внимание:Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, проставляют только налоговую ставку для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 150 Листа 02).

    По вышеуказанным строкам сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, указывают налоговые ставки, установленные статьей 2.1 Федерального закона №110-ФЗ

    Сумма исчисленного налога на прибыль – всего (строка 180) – указывается сумма налога на прибыль в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ (строка 190+строка 200).

    в федеральный бюджет (стр .120 х стр.150 : 100) (строка 190) — указывает сумма налога на прибыль в федеральный бюджет (налоговая база умножается на ставку налога на прибыль. Строка 190 = строка 120 * строка 150/100).

    в бюджет субъекта Российской Федерации (стр .120-стр .130) х стр.160 : 100 + (стр .130 х строка 170 : 100) (строка 200) — указывает сумма налога на прибыль в бюджет субъекта РФ (налоговая база умножается на ставку налога на прибыль. Строка 200 = строка 120 * строка 160/100 либо Строка 200 = строка 120 * строка 170/100).

    Обратите внимание: Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ производят по отдельному расчету в Приложениях №5 к Листу 02 в разрезе обособленных подразделений или групп обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. По строке 200 указывается сумма показателей исчисленного налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ из строк 070 Приложений №5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

    Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего (строка 210) – указывается сумма начисленных авансов по налогу за налоговый (отчетный) период.

    в федеральный бюджет (строка 220) — указывается сумма начисленных авансов по налогу в федеральный бюджет за налоговый (отчетный) период.

    в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 230) — указывается сумма начисленных авансов по налогу в бюджет субъекта РФ за налоговый (отчетный) период.

    Суммы авансовых платежей отражаются в декларации в следующем порядке:

    • организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период, — суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода;
    • организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, — суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период;
    • организациями, уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода, — суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период;
    • суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной налоговой проверке Декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в Декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

    Обратите внимание:Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, строку 230 заполняют в том же порядке, что и строку 200. При этом сумма начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 Приложений №5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

    Сумма налога на прибыль к доплате:

    в федеральный бюджет (стр .190-стр .220-стр .250) (строка 270) – указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет.

    Строка 270 = строка 190 – (строка 220+ строка 250), если показатель строки 190 больше суммы строк 220 и 250.

    в бюджет субъекта Российской Федерации(стр .200-стр .230-стр .260) (строка 271) – указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта РФ.

    Строка 271 = строка 200 – (строка 230 + 260), если показатель строки 200 больше суммы строк 230 и 260.

    Обратите внимание:У организации, не имеющей обособленных подразделений, строки 270 и 271 должны соответствовать строкам 040, 070 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации.

    Сумма налога на прибыль к уменьшению:

    в федеральный бюджет (строка 280) — указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет.

    Строка 280 = (строка 220+ строка 250) — строка 190, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250.

    в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 281) — указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта РФ.

    Строка 281 = (строка 230 + 260) — строка 200, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260.

    Обратите внимание: У организации, не имеющей обособленных подразделений, строки 280 и 281 равны соответственно строкам 050 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации.

    Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений исчисляют в Приложениях №5 к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02.

    Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом, в том числе в федеральный бюджет, в бюджет субъекта Российской Федерации (строки 290, 300,310) — указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена Декларация.

    Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога на прибыль за отчетный период (строка 180) и суммой исчисленного налога на прибыль, указанной по строке 180Листа 02 Декларации за предыдущий отчетный период.

    Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются.

    Строка 290 равна сумме строк 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1.

    Например, в Декларации за 9 месяцев по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 Декларации за 9 месяцев и строки 180 Декларации за I полугодие.

    В Декларации за первый квартал по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате во втором квартале.

    Сумма ежемесячных авансовых платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 Декларации за первый квартал.

    По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично расчету показателя по строке 290.

    По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи в указанные уровни бюджетов распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты.

    Обратите внимание:По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений, определяется в указанном выше порядке в целом по организации и должна быть равна сумме строк 120 и 121 Приложений №5 к Листу 02.

    Строки 290 — 310 не заполняются:

    • в Декларации за год;
    • организациями, уплачивающими только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода в соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК РФ;
    • налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ.

    Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 1 квартале следующего налогового периода,в том числе в федеральный бюджет, в бюджет субъекта Российской Федерации (строки 320, 330,340) – заполняются в Декларации за девять месяцев, и в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в первом квартале следующего налогового периода.

    Сумма ежемесячных авансовых платежей на первый квартал принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в четвертом квартале (кроме случаев, указанных в пункте 4.3 настоящего Порядка).

    Пример заполнения Листа 02 декларации

    4. Приложение №1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы».

    В приложении №1 к Листу 02 отражаются показатели по основным видам доходов организаций от обычных видов деятельности и внереализационные доходы.

    Признак налогоплательщика (код) – указываются следующие коды:

    • 1 – организации, не относящиеся к указанным по кодам 2 и 3.
    • 2 – сельскохозяйственные товаропроизводители (уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции).
    • 3 – резиденты особой экономической зоны (по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны).

    Обратите внимание:Сельскохозяйственным товаропроизводителем и резидентом особой экономической зоны Приложение №1 к Листу 02 Декларации по иным видам деятельности составляется с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика» кода «1».

    Выручка от реализации – всего (строка 010) — указывается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 248, 249 Налогового Кодекса.

    В том числе:

    выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (строка 011) – указывается сумма выручки, полученной в связи с выполненными работами, оказанными услугами, реализацией готовой продукции собственного производства.

    выручка от реализации покупных товаров (строка 012) – указывается сумма выручки от продажи покупных товаров.

    выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации прав требований долга, указанных в Прил.3 к Листу 02 (строка 013) – указывается сумма выручки от реализации имущественных прав (долей, паев).

    выручка от реализации прочего имущества (строка 014) — указывается сумма выручки от реализации имущества, не упомянутого в других строках декларации (например, организация продает сырье и материалы, не использованные для собственных нужд).

    Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к

    Листу 02 (стр .340 Прил.3 к Листу 02) (строка 030) – указывается общая сумма выручки по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02 (переносится из строки 340 Приложения №3).

    Итого доходов от реализации (стр .010+стр .020+стр .023+стр .030) (строка 040) – указывается общая сумма доходов от реализации. Строка 040 = (строка 010 + строка 020 + строка 023 + строка 030).

    Внереализационные доходы – всего (строка 100) – указывается сумма внереализационных доходов, сформированных в соответствии со статьей 250 Налогового Кодекса, в частности:

    • проценты, начисленные к получению по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 НК РФ). По этой строке, кроме процентов, начисленных по процентному векселю, также отражаются начисленные проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
    • доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, налог по которым удерживается у источника выплаты. Данные формируются на основании налогового учета;
    • прочие внереализационные доходы, не упомянутые в других строках декларации.

    Обратите внимание:Расшифровки показателя строки 100 Декларации не являются исчерпывающими. Все внереализационные доходы, не отраженные в других Приложениях и Листах, указываются по строке 100. При этом, показатель по строке 100 должен быть больше или равен сумме строк 101106.

    Пример заполнения Приложения №1 к Листу 02 декларации

    Приложение №2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

    В приложении №2 к Листу 02 отражаются показатели по основным видам расходов организаций от обычных видов деятельности, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.

    Признак налогоплательщика (код) – указываются следующие коды:

    • 1 – организации, не относящиеся к указанным по кодам 2 и 3.
    • 2 – сельскохозяйственные товаропроизводители (уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции).
    • 3 – резиденты особой экономической зоны (по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны).

    Обратите внимание:Сельскохозяйственным товаропроизводителем и резидентом особой экономической зоны Приложение №2 к Листу 02 Декларации по иным видам деятельности составляется с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика» кода «1».

    Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам (строка 010) – указывается сумма прямых расходов, связанных с реализованными товарами, работами и услугами.

    Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам (строка 010) – указывается сумма прямых расходов, связанных с оптовой и розничной торговлей, в том числе стоимость покупных товаров (указывается в строке 030).

    Обратите внимание: Организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п.1 ст.318 НК РФ).

    Косвенные расходы – всего (строка 040) – указывается сумма косвенных расходов, к которым относятся все суммы расходов, за исключением прямых и внереализационных расходов, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

    В том числе:

    суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением налогов, перечисленных в статье 270 НК (строка 041) – указывается сумма начисленных налогов, учитываемых для целей НУ (например – налог на имущество, транспортный налог и пр.). В этой строке не указываются суммы страховых взносов с ФОТ.

    Смотрите так же:  Что такое правонарушение приведите пример

    расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК в размере:

    не более 10% (строка 042), не более 30% (строка 043) – указываются соответственно суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к 3 — 7 амортизационным группам):

    • Первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно).
    • Расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

    Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Прил.3 к Листу 02) (строка 059) – указывается сумма расходов, связанных с приобретением реализованных имущественных прав (долей, паев).

    Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией (строка 060) – указывается сумма расходов, связанных с реализованным имуществом, не упомянутым в других строках декларации (например, организация продает сырье и материалы, не использованные для собственных нужд).

    Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (стр.350 Прил.3 к Листу 02) (строка 080) – указывается общая сумма расходов по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02 (переносится из строки 350 Приложения №3).

    Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (строка 100) – указывается сумма убытка от реализации ОС, принимаемого в данном периоде.

    Обратите внимание:Убыток от реализации ОСвключается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.3 ст.268 НК РФ).

    Итого признанных расходов (сумма строк 010,020,040,059-120) (строка 130) – указывается общая сумма расходов, связанных с реализацией. Строка 130 = (строка 010 + строка 020 + строка 040 + строка 059 + строка 060 + строка 061 + строка 070 + строка 071 + строка 080 + строка 090 + строка 100 + строка 110 + строка 120).

    Внереализационные расходы – всего (строка 200) – указывается сумма внереализационных расходов, сформированных в соответствии со статьей 265 Налогового Кодекса, в частности:

    • проценты, начисленные к уплате по договорам займа, кредита, а также по иным долговым обязательствам. По этой строке, кроме процентов, начисленных по процентному векселю, также отражаются начисленные проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
    • штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба;
    • прочие внереализационные расходы, не упомянутые в других строках декларации.

    Обратите внимание:Расшифровки показателя строки 200 Декларации не являются исчерпывающими. Все внереализационные расходы, не отраженные в других Приложениях и Листах, указываются по строке 200. При этом, показатель по строке 200 должен быть больше или равен сумме строк 201206.

    Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам – всего (строка 300) – указывается сумма убытков, учитываемых для целей НУ, как внереализационные расходы.

    В том числе:

    • убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде – сумма расходов отражается по строке 301.
    • суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва – сумма расходов отражается по строке 302.

    Пример заполнения Приложения №2 к Листу 02 декларации

    4. Приложение №3 к Листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК (за исключением отраженных в Листе 05)».

    В приложении №3 к Листу 02 отражаются показатели по расходам организаций, учитываемых для целей налогового учета в особом порядке.

    Признак налогоплательщика (код) – указываются следующие коды:

    • 1 – организации, не относящиеся к указанным по кодам 2 и 3.
    • 2 – сельскохозяйственные товаропроизводители (уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции).
    • 3 – резиденты особой экономической зоны (по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны).

    Обратите внимание:Сельскохозяйственным товаропроизводителем и резидентом особой экономической зоны Приложение №2 к Листу 02 Декларации по иным видам деятельности составляется с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика» кода «1».

    Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего (строка 010) – указывается количество объектов реализованных ОС.

    в том числе объектов, реализованных с убытком (строка 020) – указывается количество объектов ОС реализованных с убытком.

    Выручка от реализации амортизируемого имущества (строка 030) – указывается общая сумма выручки, полученной от реализации ОС (за вычетом НДС).

    Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией (строка 040) – указывается общая сумма остаточной стоимости реализованных ОС увеличенная на общую сумму расходов, связанных с реализацией ОС (в т.ч. по объектам ОС, реализованным с убытком).

    Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком) (строка 050) – указывается сумма прибыли от реализации ОС, проданных с прибылью.

    Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью) (строка 060) – указывается сумма убытка от реализации ОС, проданных с убытком.

    Обратите внимание:В соответствии со ст.323 НК РФ, учет доходов и расходов при реализации ОС ведется по каждому объекту, суммы полученных прибыли и убытка формируются отдельно.

    В учете ООО Ромашка в 2011 году при реализации ОС были произведены следующие расчеты:

    180 000 руб.(без НДС) – получена выручка от реализации 4х объектов ОС (строка 030, строка 340 Приложения №3 к Листу 02, строка 030 Приложения №1 к Листу 02).

    • 150 000 руб. (без НДС) – получена выручка от реализации 3х объектов ОС, проданных с прибылью.
    • 30 000 руб. (без НДС) – получена выручка от реализации 1го объекта ОС, проданного с убытком.

    160 000 руб. (без НДС) – общая остаточная стоимость ОС и расходов, связанных с реализацией ОС, в т.ч. ОС, проданного с убытком (строка 040, строка 350 Приложения №3 к Листу 02, строка 080 Приложения №2 к Листу 02).

    • 100 000 руб. (без НДС) – остаточная стоимость ОС и расходов по 3м объектам ОС, проданным с прибылью.
    • 60 000 руб. (без НДС) – остаточная стоимость ОС и расходов по 1му объекту ОС, проданному с убытком.

    Таким образом:

    • 50 000 руб.(150 000 – 100 000) – сумма прибыли от реализации 3х объектов ОС (строка 050 Приложения №3 к Листу 02).
    • 30 000 руб. (30 000 – 60 000) – сумма убытка от реализации 1го объекта ОС (строка 060, строка 360 Приложения №3 к Листу 02, строка 050 Листа 02, указывается без знака минус).

    Из суммы убытка 30 000 руб., 5 000 руб. – доля убытка, учитываемого в 2011 году для целей НУ в составе прочих расходов (строка 100 Приложения №2 к Листу 02).

    Выручка от реализации права требования долга как реализация финансовых услуг (строка 070) – указывается сумма выручки от реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования (указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг в соответствии с п.3 ст.279 НК РФ).

    Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

    Стоимость реализованного права требования долга при его реализации как финансовой услуги (строка 080) – указывается сумма расходов на приобретение права требования долга налогоплательщиком.

    В соответствии с п.3 ст.279 НК РФ, при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

    Убытки при реализации права требования долга как реализация финансовых услуг (строка 090) – указывается сумма убытка от реализации права требования долга как реализации финансовой услуги.

    Выручка от реализации права требования долга:

    до наступления срока платежа (п.1 ст. 279 НК) (строка 100) – указывается сумма выручки от реализации права требования «до наступления срока платежа».

    после наступления срока платежа (п.2 ст. 279 НК) (строка 110) – указывается сумма выручки от реализации права требования «после наступления срока платежа».

    Стоимость реализованного права требования долга:

    до наступления срока платежа (п.1 ст. 279 НК) (строка 120) – указывается сумма расходов на приобретение права требования «до наступления срока платежа»

    после наступления срока платежа (п.2 ст. 279 НК) (строка 130) – указывается сумма расходов на приобретение права требования «после наступления срока платежа».

    Убыток от реализации права требования долга в соответствии со статьей 279 НК:

    по п. 1 (При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

    При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст.269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию.

    Также применимо к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству):

    – размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК (строка 140) – указывается сумма убытка, полученного от реализации права требования долга «до наступления срока платежа» в пределах суммы процентов, исчисленных в соответствии с п.1 ст.269 НК РФ.

    – размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК (строка 150) – указывается сумма убытка, полученного от реализации права требования долга «до наступления срока платежа» превышающая предел суммы процентов, исчисленных в соответствии с п.1 ст.269 НК РФ.

    по п.2 (При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика.

    При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

    • 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
    • 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

    Также применимо к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству):

    – убыток от реализации права требования долга (строка 160) – указывается сумма убытка, полученная налогоплательщиком при уступке права требования долга после наступления срока платежа.

    в том числе убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода (строка 170) – указывается сумма убытка, принимаемая к НУ в текущем налоговом (отчетном) периоде.

    Показатель строки 170 включается в строку 203 Приложения №2 к Листу 02 Декларации.

    По строкам 180 — 201 показываются данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно- коммунальной и социально-культурной сферы.

    Отдельно указывается выручка по указанной деятельности, расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами.

    По строкам 210 — 230 указываются данные по определению налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом в соответствии с требованием ст. 276 НК РФ.

    По данным строкам не указываются данные по доверительному управлению ценными бумагами и негосударственными пенсионными фондами от размещения пенсионных резервов.

    По строкам 240 — 260 показываются данные по операциям, связанным с реализацией прав на земельные участки, результаты которых учитываются в целях налогообложения в соответствии с п.5 ст.264.1 НК РФ:

    При реализации земельного участка и зданий (строений, сооружений), находящихся на нем, прибыль (убыток) определяется в следующем порядке:

    • прибыль (убыток) от реализации зданий (строений, сооружений) принимается для целей налогообложения в порядке, установленном 25 главой НК РФ;
    • прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок. Под невозмещенными затратами для целей настоящей статьи понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права в порядке, установленном настоящей статьей;
    • убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии с пп.1 п.3 ст.264.1, и фактического срока владения этим участком.

    При получении убытка от реализации права на земельный участок сумма убытка указывается по строке 260.

    Убыток определяется по каждому земельному участку отдельно.

    Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 070, 100, 110, 180, 210, 240 Прил. 3 к Листу 02) (строка 340) – указывается общая сумма выручки по операциям, отраженным в Приложении№3 к Листу 02.

    Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 080, 120, 130, 190, 220, 250 Прил. 3 к Листу 02) (строка 350) – указывается общая сумма расходов, принимаемых для целей НУ по операциям, отраженным в Приложении№3 к Листу 02.

    Убытки по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (сумма строк 060, 090, 150, 160, 201, 230, 260 Прил. 3 к Листу 02) (строка 360) – указывается сумма убытков по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02, восстановленных для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

    Пример заполнения Приложения №3 к Листу 02 декларации

    5. Приложение №4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу».

    В Приложении №4 к Листу 02 отражаются суммы убытка, полученного налогоплательщиком по предыдущим налоговым периодам, а так же сумма убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу текущего налогового периода.

    В соответствии с п.1 ст.283 НК РФ, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

    В приложении №4 к Листу 02 отражаются показатели по расходам организаций, учитываемых для целей налогового учета в особом порядке.

    Признак налогоплательщика (код) – указываются следующие коды:

    • 1 – организации, не относящиеся к указанным по кодам 2 и 3.
    • 2 – сельскохозяйственные товаропроизводители (уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции).
    • 3 – резиденты особой экономической зоны (по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны).

    Обратите внимание:Сельскохозяйственным товаропроизводителем и резидентом особой экономической зоны Приложение №2 к Листу 02 Декларации по иным видам деятельности составляется с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика» кода «1».

    Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода – всего (строка 010) – указывается сумма остатка неперенесенного убытка на начало налогового периода.

    в том числе:

    убытка, полученного до 01.01.2002 (строка 020) – указывается сумма сумма остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 года, в которую включаются:

    • сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997 — 2000 гг.) по состоянию на 01.01.2001г.;
    • сумма убытка за 2001 год, но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 01.07.2001г.

    Определение суммы убытка, полученного до 01.012002 года, производится в соответствии с Законом РФ №2116-1.

    убытка, полученного после 01.01.2002 (строка 030) – указывается сумма убытка, исчисленного в соответствии со ст. 283 НК РФ, с разбивкой по годам образования (строки с 040 по 130).

    Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр.100 Листа 02) (строка 140) – указывается сумма налоговой базы, которая используется при расчете суммы убытка, уменьшающего налоговую базу текущего налогового периода.

    Сумма по строке 140 равна показателю строки 100 Листа 02.

    Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (строка 150) – указывается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.

    Показатель по строке 150 переносится в строку 110 Листа 02.

    Строки 160180 заполняются при составлении Декларации за налоговый период (год).

    Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода – всего (строка 160) – указывается сумма неперенесенного убытка определяется как разность строк 010 и 150.

    Обратите внимание:Если в истекшем налоговом периоде, за который представляется Декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода.

    Пример заполнения Приложения №4 к Листу 02 декларации

    5. Листу 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК».

    В случае, когда доходы налогоплательщика в соответствии с положениями Налогового Кодекса, облагаются по ставке, отличной от ставки 20%, налог на прибыль по другим ставкам рассчитывается в Листе 04 Декларации.

    Вид дохода – указывается код вида дохода налогоплательщика в соответствии с нижеприведенной Таблицей.

    Таблица видов дохода с % ставками.