Ввод в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов — Руководство по бюджетированию

8.2.1. Ввод в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов

В процессе функционирования предприятиям постоянно приходится решать проблемы обновления своей технической базы. Естественный процесс изнашивания оборудования усугубляется техническим прогрессом и, как следствие, моральным старением средств труда. Одним из направлений инвестирования является вложение средств в основные и нематериальные средства предприятия.

Основные средства поступают в организацию:

· от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

· в результате строительства;

· путем приобретения за плату;

· путем безвозмездной передачи

· по договору мены.

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».

Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, под которой, в соответствии с ПБУ 14/2000, понимается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов используется «Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива». Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

· приобретение нематериальных активов за плату;

· создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей;

· внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;

· получение нематериальных активов на безвозмездной основе;

· приобретение нематериальных активов по договору мены.

Ввод в эксплуатацию основных фондов и поступление нематериальных активов отражается в документах Основные средства и Амортизация

Ввод в эксплуатацию (основных средств, нематериальных активов)

Ввод в эксплуатацию (основных средств, нематериальных активов) — дата готовности к фактическому использованию основных средств, нематериальных активов.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) использует понятие «ввод в эксплуатацию» (в главе 25 «Налог на прибыль организаций»), но не дает ему определения.

Так, по амортизируемому имуществу срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Аналитический учет должен содержать информацию о дате передачи имущества в эксплуатацию (ст. 323 НК РФ).

Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты и т.д., включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Исходя из буквального смысла выражения «ввод в эксплуатацию» и сложившегося понимания, под вводом в эксплуатацию следует понимать дату, на которую объект полностью готов к использованию по своему назначению.

Организация приобрела компьютер 15 января и разместила его в упакованном виде на складе.

10 февраля компьютер был установлен на рабочий стол сотруднику, на него было установлено программное обеспечение – компьютер был полностью готов к работе.

Дата ввода в эксплуатацию – 10 февраля.

Оформление ввода в эксплуатацию

Приобретение основных средств может оформляться унифицированными формами первичной учетной документации:

Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». В них предусмотрена графа – дата ввода в эксплуатацию. С 1 января 2013 года применение унифицированных форм не является обязательным, но многие налогоплательщики ими пользуются.

Объекты основных средств, которые принимаются к учету в результате капитального строительства, оформляются документами:

Значение термина «ввод в эксплуатацию»

Статья 11 НК РФ указывает, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (если иное не предусмотрено НК РФ).

Иными словами, если НК РФ не устанавливает свое определение термину, то нужно брать значение этого термина из соответствующих отраслей права.

Термин «ввод в эксплуатацию» раньше применялся в бухгалтерском учете и «родом» из этой отрасли законодательства (см. в Историческая справка). Но сейчас вместо него в бухгалтерском учете, применяется близкий по смыслу термин «принятие к бухгалтерскому учету». С датой принятия к учету основного средства или нематериального актива связывается начало амортизации объекта.

Так, начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″, утв. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н).

Такие же правила установлены для нематериальных активов (Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)», утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н).

Следует отметить, что критерий определения даты принятия к бухгалтерскому учету объекту хорошо сформулирован в МСФО.

Так, для основных средств указывается — амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е., когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства (п. 55 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства»).

Для нематериальных активов установлено такое же правило — амортизация должна начинаться с того момента, когда этот актив становится доступным для использования, т.е. когда его местоположение и состояние обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства (п. 97 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы»).

По моему мнению, указанные в стандартах МСФО критерии даты начала амортизации в целом подходят и для определения даты ввода в эксплуатацию для налогового учета.

Организация приобрела станок.

Станок размещен на складе — пока оснований к принятию его к учету в качестве объекта основных средств нет.

Станок со склада передан в цех для его подключения и наладки — пока оснований к принятию его к учету в качестве объекта основных средств нет.

Станок подключен и готов к использованию — на эту дату станок принимается к учету в качестве объекта основных средств.

Ввод в эксплуатацию в строительстве

В строительстве термин «ввод объекта в эксплуатацию» определен. Так, статья 55 Градостроительного кодекса России определяет «Выдачу разрешения на ввод объекта в эксплуатацию»: » Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка или в случае строительства, реконструкции линейного объекта проекту планировки территории и проекту межевания территории, а также проектной документации». Далее, в этой статье указываются требуемые документы, которые должен представить застройщик для получения разрешения на ввод в эксплуатацию.

Отсутствия определение в законодательстве термина «ввод в эксплуатацию» приводит к возникновению спорных ситуаций.

Так, спорным является вопрос о том, можно ли начислять амортизацию по транспортным средствам до их государственной регистрации в органах ГИБДД или Гостехнадзора?

Так, с одной стороны «ввод в эксплуатацию», как мы установили – это дата готовности объекта к работе и она не зависит от регистрации. С другой стороны, если транспортное средство запрещено эксплуатировать без государственной регистрации, то до такой регистрации оно не может быть использовано по назначению (введено в эксплуатацию).

Есть судебные решения в пользу налогоплательщика, когда суды говорят, что отсутствие государственной регистрации транспортного средства не запрещает ввести в эксплуатацию объект и начислять амортизацию (например, Постановления ФАС Московского округа от 07.09.2010 N КА-А40/10331-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2010 N А27-975/2010).

Однако встречаются и противоположные решения (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.2010 N А27-19317/2009).

Интересно, что в дореволюционной России термин «Эксплуатация» также широко применялся, но не был определен в законодательстве, что влекло возникновение трудностей на практике. Так, знаменитый юрист Кони Анатолий Федорович описывает, как он устанавливал в правоприменительной практике значение термина «эксплуатация» железной дороги или пароходного общества («СУД — НАУКА — ИСКУССТВО, Собрание сочинений в восьми томах». Том 1 «Из записок судебного деятеля» (Издательство «Юридическая литература», Москва, 1966 г.), IV):

«По этим делам возникал весьма важный вопрос о том, как толковать слово «эксплуатация» железной дороги или пароходного общества. Это иностранное слово чуждо русскому языку и имеет несколько значений, причем главное из них, состоящее в понятии извлечения выгод, в разговорном языке одинаково применяется к разработке или пусканию в ход какого-либо изобретения, к пользованию своим имуществом, к корыстному или психическому насилию над чувствами близких и любящих и, наконец, к преступному вымогательству путем угроз разоблачениями, именуемому шантажом. Практика кассационного суда была и остается, по-видимому, до сих пор крайне неустойчивой: в ней эксплуатация железных дорог и пароходных предприятий то толкуется как деятельность, направленная к извлечению дохода из всего предприятия, т. е. и из принадлежащих железной дороге заводов, мастерских и других имуществ, то как деятельность, направленная к перевозке пассажиров, багажа, почты и грузов, то как деятельность, состоящая не в извлечении выгод, а в тесной связи с перевозкой, то как осуществление хозяйственной стороны предприятия и т. д. Поэтому к эксплуатации железной дороги то относились заводы и мастерские, то исключались из нее здания и помещения для рабочих, служащих на дороге и железнодорожные больницы, а также каменоломни, хотя бы камень из них добывался для нужд дороги. Очевидно, что при этой путанице понятий представлялось необходимым установить определенную точку зрения на значение слова эксплуатация, тем более, что от этого зависело признание в каждом деле, на ком должна лежать тяжесть доказывания. Мы остановились на том соображении, что извлечение выгод из заводов, мастерских и всех подобного рода учреждений совершенно одинаково по своим свойствам и условиям для всякого владельца этих учреждений и что не представляется никаких разумных оснований к тому, чтобы хозяин паровозного завода или мастерской для железнодорожных принадлежностей вообще отвечал и защищался иначе, чем железная дорога, имеющая такую мастерскую или такой завод, и чтобы рабочий, потерпевший увечья от упавшей тяжести на частном заводе, обязан был доказывать, что это произошло по вине заведующих заводом, а на заводе, принадлежащем железной дороге, иногда отстоящем на несколько верст от рельсового пути, этой обязанности на нем не лежало. Справедливость и последовательность требуют, чтобы в обоих случаях применялась одинаковая обязанность доказывать, возлагаемая или на истца, или на ответчика. Нам казалось несомненным, что исключительно выгодное положение, в которое поставлен потерпевший увечье или родные лишившегося жизни, вызваны той особой опасностью, которая обусловливается движением по рельсам и действиями, сопровождающими нагрузку, выгрузку, сцепку, смазку и т. п., а также входом в вагоны и выходом из них при быстроте и срочности движений и т. д. и что поэтому под эксплуатацией надо понимать исключительно пользование рельсовым путем и тесно связанными с движением по нему местами остановок, хранения кладей и переездов. В этом смысле у нас состоялся целый ряд решений, не встретивших отмены со стороны Сената, одно время признававшего наше толкование правильным.»

Смотрите так же:  Приказ о лишении прав управления транспортным средством

Историческая справка

Термин применяется со времен СССР. Так, он встречается в п. 71 «Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций» (утв. письмом Минфина СССР от 07.05.1976 N 30) — «По незаконченным или неоформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но находящимся в эксплуатации у тех организаций, которым они будут переданы в основные средства (фонды), амортизация начисляется в общем порядке — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, без соответствующего отражения в учете суммы износа по этим основным средствам (фондам).»

Термин применялся в первых редакция Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказ Минфина РФ от 20.03.1992 N 10. Например, в п. 37 «Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств. В бухгалтерском учете и отчетности затраты по этим объектам отражаются как незавершенные капитальные вложения.»

Термин введен в налоговый кодекс России с 1 января 2002 года в связи с принятием главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ст. 13).

Ввод в эксплуатацию компьютерной программы в бухгалтерском и налоговом учете

Будьте внимательны: в законодательство могли быть внесены изменения! В этой статье приведены ссылки на законодательство, актуальное на март 2013

Следует ли в налоговом и бухгалтерском учете оформлять документально факт ввода в эксплуатацию приобретенной компьютерной программы?

Признание объекта нематериальным активом осуществляется на основании оформленного первичного документа, содержащего его наименование, характеристику (описание), порядок и срок его полезного использования, первоначальную стоимость, дату приобретения, подписи лиц, принявших объект нематериального актива, которые должны проверить обоснованность оприходования нематериального актива, то есть наличие документов (справок), описывающих сам объект нематериального актива или порядок его использования ( письмо Минфина от 11.04.2006 г. № 31-34000-10-10/7377).

Требование об оформлении операций с нематериальными активами указано в п. 1.4 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденных приказом Минфина от 16.11.2009 г. № 1327, согласно которому ввод в хозяйственный оборот объектов интеллектуальной собственности, их инвентаризация, вывод (списание) из хозяйственного оборота и ведение аналитического учета оформляются типовыми формами первичного учета, утвержденными приказом Минфина от 22.11.2004 г. № 732. Для ведения аналитического учета и оформления операций с прочими нематериальными активами могут также применяться эти типовые формы первичного учета с указанием в таком случае названия и реквизитов формы относительно нематериальных активов.

На каждый объект нематериальных активов комиссией предприятия составляется (в одном экземпляре) Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-1). В этом документе указываются, в частности, правовые условия ввода объекта нематериальных активов в хозяйственный оборот, то есть указываются названия документов, согласно которым такой объект вводится в хозяйственный оборот: – договор на использование имущественных прав интеллектуальной собственности, лицензионный договор, дата акта приема-передачи объекта нематериальных активов, документы (справки), описывающие сам объект нематериальных активов или порядок его использования, стоимость, срок полезного использования, лицо, ответственное за использование объекта. При составлении Акта комиссия убеждается в наличии документов, дающих возможность идентифицировать объект нематериального актива, который вводится в хозяйственных оборот.

Из Акта ввода в хозяйственный оборот информация заносится в Инвентарную карточку учета объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-2), которая заполняется бухгалтерской службой предприятия на каждый объект или группу однотипных по назначению и условиям использования объектов, вводимых в хозяйственный оборот в одном календарном месяце и закрепляемых за одним ответственным за их использование лицом.

Таким образом, в бухгалтерском учете документальное оформление факта ввода в эксплуатацию приобретенной компьютерной программы является обязательным.

Что касается налогового учета, то согласно п. 44.1 НКУ для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством. В данном случае первичным документом, подтверждающим факт ввода в эксплуатацию компьютерной программы, будет Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов. Кроме того, в соответствии с пп. 145.1.2 НКУ начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не менее определенного в п. 145.1 НКУ, и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации на основании документов, свидетельствующих о выводе таких основных средств из эксплуатации.

Таким образом, в целях налогового учета, кроме Акта ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, также необходимо издать приказ о введении в эксплуатацию объекта нематериальных активов с указанием в нем срока полезного использования, установленного в соответствии с требованиями пп. 145.1.1 НКУ, – для компьютерных программ, которые относятся в состав группы 5 «Авторское право и смежные с ним права», срок полезного использования устанавливается в соответствии с правоустанавливающими документами, но не менее 2 лет, а если в соответствии с правоустанавливающим документом срок действия права использования нематериального актива не установлен, такой срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации.

Правила и порядок принятия к учету НМА — проводки по нематериальным активам (создание, приобретение за плату)

Поступление нематериального актива (НМА) в организацию закономерно сопровождается зачислением его на хозяйственный баланс. Иными словами, любой имущественный объект, полученный предприятием на том или ином основании, должен быть надлежащим образом принят к учету.

Специфика данной процедуры существенно зависит от способа (причины) поступления объекта в распоряжение компании-правообладателя.

Кроме того, факт появления нематериального актива на предприятии обязательно подлежит документальному оформлению, без которого бухучет соответствующего объекта также не может осуществляться.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 653-60-72 доб.445 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 426-14-07 доб.394 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Как принять нематериальный актив?

Объект принимается предприятием к учету по своей первоначальной (первичной) стоимости – именно этот показатель фигурирует в хозяйственном балансе.

Состав расходов, формирующих первичную стоимость НМА, предопределяется причиной его возникновения на предприятии.

Поступление актива в конкретную компанию может быть обусловлено следующими основаниями:

  • приобретение (покупка) у стороннего лица;
  • создание (разработка) собственными силами;
  • безвозмездное получение от внешнего субъекта;
  • обмен на иные активы, принадлежавшие предприятию-правообладателю;
  • внесение нематериального актива учредителем (участником) в уставный фонд организации.
Смотрите так же:  Детское пособие с 1 мая 2019 таблица

Документально подтвержденные расходы организации, непосредственно связанные с приобретением/созданием или иным получением объектов, фиксируются сначала на дебете счета 08 по субсчету приобретения НМА (счет 08/5) в корреспонденции с кредитом затратных счетов (98, 76, 75, 70, 60).

Факт ввода нематериального актива в эксплуатацию отражается на дебете счета 04, непосредственно корреспондирующего с кредитом счета 08/5, что отражает принятие данного актива к бухучету.

Важно отметить, что признание НМА и принятие его к учету на предприятии осуществляются исключительно в том случае, если он полностью соответствует всем этим требованиям:

  • Организация-правообладатель намеревается использовать данный объект по назначению на протяжении срока, превышающего двенадцатимесячный период.
  • Существует возможность достоверного определения (вычисления) стоимости поступившего или созданного актива.
  • Предприятие не планирует реализацию (передачу) данного объекта стороннему субъекту. НМА целенаправленно приобретался правообладателем для хозяйственного использования.
  • Эксплуатация характеризуется отсутствием физического выражения, осуществляется организацией исключительно для извлечения экономической пользы (выгоды, дохода).

Документальное оформление

Юридический аспект документального оформления НМА заключается в том, что организация приобретает и принимает к учету не какой-либо итог интеллектуальной деятельности, она получает и оформляет исключительное право на этот продукт.

В качестве таких документов могут выступать следующие официальные бумаги:

  • лицензионное соглашение;
  • регистрационное свидетельство;
  • соглашение, которым оформляется передача/получение исключительных прав;
  • патентная документация;
  • прочие бумаги.

Принятие НМА и его поступление в хозяйственную деятельность документируются на предприятии составлением акта приема-передачи (используется установленная форма ОС-1).

Чтобы оприходовать нематериальный актив в целях бухучета, необходимо завести и оформить на него специальную карточку, предназначенную для аналитического учета всех операций с данным активом.

Речь идет о форме НМА-1, в которой отражаются данные о поступлении соответствующего объекта и его дальнейших перемещениях (вплоть до выбытия или ликвидации).

В учетной карточке обязательно указываются причины того или иного действия, совершаемого на предприятии в отношении конкретного актива. Подобная форма НМА-1 составляется для каждого нематериального актива.

Организация-правообладатель может самостоятельно разрабатывать и применять собственные формы (бланки) учета НМА, поскольку официальные инструкции (регламенты) на этот счет пока отсутствуют.

Однако при этом следует руководствоваться нормами законодательства о бухучете, которыми предписывается обязательное наличие в учетных документах следующих необходимых реквизитов:

  • срок эксплуатации;
  • учетная стоимость;
  • регламентированные нормы амортизации;
  • даты принятия и последующего выбытия;
  • прочие сведения.

Это касается, например, какого-либо изобретения.

Как правило, учет процедур создания (разработки) или приобретения (покупки) объектов подразумевает оформление охранной документации, регламентирующей порядок правомерной эксплуатации подобных активов.

Образец приказа на ввод в эксплуатацию

Руководитель организации-правообладателя издает приказ, регламентирующий принятие нематериального актива к учету.

Обычно такой приказ содержит следующие реквизиты:

  • номер регистрационный и дата составления приказа;
  • наименование объекта (краткое описание);
  • основание (причина) его поступления на предприятие (например, покупка);
  • первоначальная стоимость;
  • присвоение конкретного инвентарного номера;
  • определение групповой принадлежности актива;
  • установление срока эксплуатации;
  • назначение метода амортизации;
  • субъект, ответственный за постановку НМА на учет.

Передача объекта в хозяйственную эксплуатацию осуществляется предприятием на основании соответствующего акта, оформляемого с указанием следующих реквизитов:

  • регистрационный номер акта;
  • дата составления;
  • наименование НМА;
  • название и реквизиты правоустанавливающего документа;
  • регламентированный период эксплуатации;
  • корреспонденция счетов при взятии на учет;
  • дата введения нематериального актива в хозяйственный процесс;
  • первичная стоимость;
  • амортизационная норма;
  • ликвидационная стоимость;
  • место (подразделение) непосредственного использования.

Проводки при приобретении и создании собственными силами

Учет НМА осуществляется предприятием на счете 04. По дебету 04-счета фиксируется первичная стоимость нематериального актива при поступлении в организацию. Однако сначала все расходы, связанные с приобретением/созданием, накапливаются по счету 08/5.

Если говорить об учете НДС, то данным налогом не облагаются сегодня исключительные права на топологии интегральных схем, ноу-хау, полезные модели, изобретения, базы данных, программное обеспечение.

Остальные НМА предполагают выделение и вычет НДС из расходов, составляющих первичную стоимость.

Приобретение НМА учитывается следующим образом:

Учет нематериальных активов: простыми словами о сложном

Компании в своей деятельности нередко сталкиваются с вопросом учета и оценки нематериальных активов. Что стоит относить к нематериальным активам, а что можно сразу списать на расходы? Как определить стоимость этого великого изобретения гения-программиста из IT-отдела?

Разобраться помогла Елена Булганина, директор компании «Формула». Компания предоставляет бухгалтерские и юридические услуги для предпринимателей (перейти на сайт или в группу вконтакте).

Что такое нематериальный актив в соответствии с ПБУ 14/2007

Для начала необходимо понять, что за зверь этот нематериальный актив. Договоримся, что нематериальный актив мы будем называть сокращенно НМА. Основные тайны о НМА раскрыты в Положении по бухгалтерскому учету 14/2007. В нем сказано, что нематериальный актив – это имущество компании, которое имеет следующие характеристики:

  1. Приносит или будет приносить в будущем экономическую выгоду. Например, сайт компании привлекает новых клиентов и таким образом увеличивает доходы компании;
  2. Является обособленным от другого имущества. Например, разработка обновления для программы для ЭВМ не является отдельным НМА, а включается в стоимость самой программы;
  3. Будет использоваться более 12 месяцев;
  4. Имеет стоимость. Например, если разработкой НМА занимается сотрудник компании, то в качестве первоначальной стоимости можно признать расходы на его заработную плату;
  5. Компания не планирует продать актив в течение 12 месяцев;
  6. Актив не обладает материально-вещественной формой или, проще говоря, его нельзя потрогать.

Важным и отличающим признаком нематериального актива является наличие исключительных прав на него. Если вы приобрели новый компьютер и лицензию на операционную систему, это не означает, что вы приобрели НМА — вы приобрели только право использования операционной системой. Но если вдруг вы решили стать вторым Биллом Гейтсом и сделать новую супер-мега систему — тогда это НМА. Смело ставим на баланс и ведем учет согласно всем правилам учета НМА.

Что можно отнести к нематериальным активам, а что нельзя

К нематериальным активам можно отнести:

  • произведения науки, литературы и искусства;
  • изобретения, полезные модели и промышленные образцы;
  • программы для ЭВМ и базы данных;секреты производства (ноу-хау);
  • бренд и деловая репутация;
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • наименования мест происхождения товаров.

Нематериальными активами не являются:

  • расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
  • интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, их к сожалению работодателя и к счастью сотрудника невозможно отделить от самого сотрудника;
  • не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, они списываются на НИОКР;
  • иные активы, которые не соответствуют характеристикам НМА, рассмотренных нами ранее.

Порядок учета нематериальных активов

С точки зрения оценки НМА, выделяют первоначальную и последующую. Но только в бухгалтерском учете. Ведь в налоговом учете первоначальная стоимость нематериальных активов компании изменению не подлежит. Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от их способа поступления в организацию. НМА можно купить, создать своими силами, получить в порядке дарения или получить в качестве взноса в уставный капитал.

К примеру если НМА приобрели за плату, то первоначальная стоимость приобретаемых НМА складывается из всех фактических расходов, связанных с покупкой:

  • суммы по договору на приобретение исключительного права на НМА с правообладателем;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
  • вознаграждения посредникам, которые помогают приобрести НМА;
  • информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Если вы все-таки обладаете способностями или ресурсами для создания собственного НМА, то помимо выше перечисленных для определения первоначальной стоимости можно также отнести расходы:

  • стоимость материалов, используемых при создании НМА;
  • услуги сторонних организаций по договорам подряда, способствующих созданию НМА;
  • расходы на оплату труда сотрудников, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также страховые взносы;
  • расходы на содержание и эксплуатацию активов, которые участвуют в создании НМА, а также амортизацию этих активов.

Если НМА вы получили в порядке дарения, то первоначальную стоимость необходимо будет оценить. Для этого нужно заключить договор на проведение оценки с независимым оценщиком.

Если НМА получили в качестве взноса в уставный капитал, то первоначальную стоимость может определить учредитель. Свое решение о стоимости актива учредитель может указать в протоколе собрания участников общества.

Когда НМА готов к эксплуатации, необходимо оформить соответствующий акт и издать приказ, в котором будет определен срок полезного использования НМА. Если вы приобрели исключительные права, то такой срок будет указан в договоре. Если вы создали НМА своими силами, то срок эксплуатации будет равен сроку, в течение которого вы планируете получать доход. В налоговом учете действуют иные правила. Если срок полезного использования НМА определить невозможно, то он устанавливается равным 10 лет, но при этом он не может быть менее 2-х лет.

Стоимость НМА, как выяснили ранее, может измениться, но только в бухучете. Последующая оценка НМА может возникнуть в связи с переоценкой или обесцениванием. При этом не стоит забывать, что проведение переоценки НМА – это право, а не обязанность. Но если вы решили проводить переоценку, то делать ее в дальнейшем необходимо регулярно, чтобы стоимость НМА в бухгалтерском учете существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости.

Для проведения переоценки вы можете обратиться к экспертной компании, которая занимается проведением оценки НМА. Проведение переоценки НМА позволит увеличить капитализацию компании. Отчет о независимой оценке будет не лишним при заключении договора отчуждения исключительных прав для того, чтобы оценить, что стоимость НМА соответствует рыночной. Либо, если компании нанесен материальный ущерб при незаконном использовании НМА, то эксперт поможет определить размер такого ущерба.

Смотрите так же:  Оформить письмо запрос

Оценка рыночной стоимости НМА может также потребоваться при передаче НМА «в аренду», при заключении лицензионного соглашения или при расчете суммы роялти, при передаче НМА в залог банку. Обесценивание НМА применяется в международных стандартах учета. Тем, кто еще применяет российские стандарты, проверять НМА на обесценивание не обязательно.

Счета для учета нематериальных активов и проводки

Учет поступления (приобретения, принятия) нематериальных активов

В бухгалтерском балансе НМА отражаются в разделе Внеоборотные активы в строке 1110 «Нематериальные активы» по остаточной стоимости, которая рассчитывается путем вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной на дату составления отчетности амортизации. Учет НМА осуществляется на счете 04. Амортизация НМА начисляется на счете 05.

Для продвинутых рассмотрим самые популярные проводки для учета НМА.

При приобретении объекта НМА

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Приказ на ввод в эксплуатацию нематериальных активов

В соответствии с нормативными документами — Планом счетов (Приказ МФ РФ от 01.11.1991 г. № 56 с дополнениями и изменениями) и положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо МФ РФ от 30.12.1993 г. № 160) приобретение нематериальных активов первоначально должно отражаться на счете 08 «Капитальные вложения» с последующим списанием на счет 04 «Нематериальные активы» на основании актов ввода в эксплуатацию. Хозяйственную операцию следовало отразить так [c.137]

Согласно Инструкции по применению Плана счетов (утверждена приказом Минфина России от 1 ноября 1991 г. № 56) капитальные вложения в нематериальные активы учитываются на счете 08 «Капитальные вложения» субсчет 6 «Приобретение нематериальных активов». [c.165]

Заемные средства (включая кредиты банков) отражаются на счетах 90, 92, 94, 95. Следует руководствоваться инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия (приложение № 2 к приказу Минфина РФ 19 октября 1995 г. № 115, пунктом 2.7, где говорится, что при осуществлении капитальных вложений, включая приобретение нематериальных активов, на счета их учета относятся расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению на дебет счета 81. На счете 08 отражаются проценты по кредитам и займам в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличен- [c.130]

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, приобретение нематериальных активов отражается через счет 08 как капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы). [c.98]

З.Учет фактических затрат на приобретение ценных бумаг Счет 08 Вложения во внеоборотные активы не предназначен для учета фактических затрат на приобретение ценных бумаг. Пояснения к счету 08 Вложения во внеоборотные активы Счет 08 Вложения во внеоборотные активы предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте). Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденный приказом Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2, п. 3.3 Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 Капитальные вложения , субсчет Вложения в ценные бумаги . [c.191]

Согласно изменениям к Плану счетов бухгалтерского учета (Приказ МФ РФ №173 от 28 декабря 1994 г.) амортизация по некоторым объектам нематериальных активов может начисляться без использования счета 05 Амортизация нематериальных активов . Например, объекты, приобретенные на аукционе или на конкурсной основе на счете по учету хозяйственных средств (01, 12, 10), учитываются по оценочной стоимости, а на счет 04 относится разница между ценой приобретения и оценочной стоимостью. Эта разница в стоимости имущества будет амортизироваться в течение 10 или более лет и отражается на дебете счетов 26, 44 и кредите счета 04. На счете 04 такие объекты будут учитываться по остаточной стоимости. [c.238]

Однако в соответствии с п.15 Указаний об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 07.05.93 г. № 25, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21.05.93 г. № 52, под нематериальными активами понимаются долгосрочные Вложения В приобретение объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также других аналогичных имущественных прав, которые признаются объектом права конкретного предприятия и приносят доход. К другим аналогичным имущественным правам относят при этом приобретенные права на место на товарной (фондовой) бирже, включая все затраты, связанные с практическим использованием преимуществ этого места для самого предприятия. [c.34]

Помимо документа, подтверждающего существование самого актива (патент, свидетельство, лицензионный или авторский договор, договор уступки прав. ..) в бухгалтерском учете каждый инвентарный объект нематериальных активов должен оформляться соответствующей первичной документацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание нематериальных активов. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. [c.96]

В российской практике срок списания стоимости нематериальных активов при невозможности его четкого определения составляет 10 лет, но не более срока деятельности организации. При этом в соответствии с действующим порядком (приказы Минфина РФ от 19.10,95 № 115 и от 12.11.96 № 97) нематериальные активы подразделяются на погашающие и не погашающие с течением иремени свою первоначальную стоимость. В частности, к неамортизируемым объектам относятся товарные знаки знаки обслуживания организационные расходы учредителей, внесенные в качестве вклада в уставный капитал бессрочные права пользования стоимость квартир, приобретенных организацией в жилых домах. [c.272]

Обращает на себя внимание тот факт, что даже в образцах форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н О формах бухгалтерской отчетности организаций 1, предусмотрено (в составе нематериальных активов) показывать деловую репутацию организации. Строка 113 — Деловая репутация организации — впервые появилась в отчетности I квартала 2000 г. Понятие имидж фирмы , или деловая репутация (англ. — goodwill ), упомянуто в п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24 марта 2000 г.)2, которым деловую репутацию организации было разрешено включать в состав нематериальных активов. В денежном выражении она равна положительной либо отрицательной разнице между покупной (этот вид нематериального актива может быть у предприятия, которое купило другую фирму) и рыночной стоимостью приобретенного предприятия. [c.176]

Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, п.2.6, утвержденной приказом МФ РФ от 12.11.1996г. №97, установлено «При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Капитальные вложения» относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению4 дебет счета 81 «Использование прибыли» или других счетов учета аналогичных источников. На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств». Завышены издержки на сумму процентов за кредит, уплаченных после ввода в эксплуатацию, на 15 000 руб. Соответственно занижена налогооблагаемая прибыль. [c.132]

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации (пункт в редакции, введенной в действие с 3 марта 2000 года приказом Минфина России от 30 декабря 1999 года № 107н — см. предыдущую редакцию). [c.40]