Вручаем подарки сотрудникам учреждения (Куревина Л.)

Дата размещения статьи: 04.10.2015

За добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель может поощрять работников: объявить благодарность, вручить медаль или выдать премию. Кроме того, работники могут получить подарок и к какой-либо праздничной дате: профессиональному празднику, Новому году, рождению ребенка, свадьбе и т.д. От того, по какому поводу работнику вручается подарок и какова его стоимость, зависит оформление выдачи такого подарка и его налогообложение. В данной статье рассмотрим, что такое подарок, каковы основания их вручения, и каким образом работодатель должен оформить награждение работников в том и другом случае.

Подарки за добросовестный труд

Итак, подарок может быть вручен работнику в качестве поощрения за добросовестный труд. Согласно ст. 191 ТК РФ таким поощрением может быть объявление работнику благодарности, выдача премии, награждение ценным подарком, почетной грамотой или представление к званию лучшего по профессии. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.
Коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине могут предусматриваться другие виды поощрений. Так, для работников морского транспорта помимо поощрений, перечисленных в ст. 191 ТК РФ, предусмотрено занесение в Книгу почета, на Доску почета и награждение знаками «Почетному работнику морского флота», «Почетному полярнику» .
———————————
Постановление Правительства РФ от 23.05.2000 N 395 «Об утверждении Устава о дисциплине работников морского транспорта».

Поощряя работника за добросовестный труд, можно соединить несколько видов поощрения: например, представление к званию «Лучший по профессии» может сопровождаться выдачей премии и т.п. Для некоторых категорий работников это прямо предусмотрено федеральными законами. Так, за безупречную и эффективную службу для гражданских служащих одновременно применяются следующие виды поощрения и награждения:
— объявление благодарности с выплатой единовременного поощрения;
— награждение почетной грамотой государственного органа с выплатой единовременного поощрения или с вручением ценного подарка;
— выплата единовременного поощрения в связи с выходом на государственную пенсию за выслугу лет;
— иные виды поощрения и награждения государственного органа (ст. 55 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации»).
В силу ч. 1 ст. 129 ТК РФ доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты относятся к стимулирующим выплатам и являются частью системы оплаты труда работников.

Обратите внимание! Согласно ч. 2 ст. 135 ТК РФ стимулирующие выплаты устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Локальный нормативный акт, предусматривающий стимулирующие выплаты, должен приниматься с учетом мнения представительного органа работников (ч. 4 ст. 135 ТК РФ).

Стимулирующие выплаты могут быть установлены работодателем как в фиксированной денежной сумме, так и в процентах от оклада (тарифной ставки) или от выполненного объема работы. Показатели, за которые работники могут быть поощрены, порядок награждения, размер премии или стоимость подарка следует прописать в коллективном договоре или локальном нормативном акте (положении о премировании или положении об оплате труда), с которым работник должен быть ознакомлен до подписания трудового договора.
Отметим, что Перечень видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 N 818. Работникам данных учреждений предусматриваются премии:
— за интенсивность и высокие результаты работы;
— за качество выполняемых работ;
— за стаж непрерывной работы, выслугу лет;
— за результаты по итогам работы.

Подарки к праздникам

Вручать подарки сотрудникам работодатель может не только за добросовестный труд, но и к различным праздникам: 8 марта, 23 февраля, на юбилей, в связи с выходом на пенсию, бракосочетанием, к профессиональным праздникам и т.д. Кроме того, практически во всех организациях дарят новогодние подарки детям работников.
Поскольку подарки к праздникам не выполняют роль вознаграждения за труд, они не включаются в систему оплаты труда. Что касается вопроса, нужно ли фиксировать обязанность работодателя в коллективном договоре или локальном нормативном акте, трудовым законодательством таких требований не устанавливается, поэтому это остается на усмотрение работодателя.
Передача работнику подарка осуществляется в соответствии с гражданским законодательством. Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Исходя из этой формулировки, в дар могут быть переданы не только вещи, но и имущественные права, которые включают в себя в том числе и деньги. Таким образом, подарки к праздникам могут быть как в виде предметов, так и в виде различных подарочных сертификатов и денежных средств.
Дарение может быть совершено работодателем в устной форме и осуществляется посредством вручения подарка, его символической передачи либо вручения правоустанавливающих документов. Исключение составляют случаи, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб., или договор содержит обещание дарения в будущем. В этих случаях договор дарения осуществляется в письменной форме. Письменная форма договора также обязательна, если подарком является недвижимое имущество.
Пунктом 1 ст. 575 ГК РФ не допускается дарение подарков, стоимость которых превышает 3000 руб.:
— от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;
— работникам образовательных организаций, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;
— лицам, замещающим государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, муниципальные должности, государственным служащим, муниципальным служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей;
— в отношениях между коммерческими организациями.

Обратите внимание! Запрет на дарение лицам, замещающим государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, муниципальные должности, государственным служащим, муниципальным служащим, служащим Банка России не распространяется на случаи дарения в связи с протокольными мероприятиями, служебными командировками и другими официальными мероприятиями. Полученные указанными лицами подарки, стоимость которых превышает 3000 руб., признаются соответственно федеральной собственностью, собственностью субъекта РФ или муниципальной собственностью и передаются служащим по акту в орган, в котором указанное лицо замещает должность (п. 2 ст. 575 ГК РФ).

Оформление передачи подарков

Как уже было сказано, поскольку подарки за добросовестный труд относятся к поощрительным выплатам, основанием их выплаты (передачи, награждения) являются коллективные договоры, соглашения, локальные нормативные акты. В соответствии с данными документами работодатель издает приказ (распоряжение) о поощрении работника, составленный по унифицированным формам N N Т-11, Т-11а, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. В приказе необходимо указать основания для поощрения, и если они не будут соответствовать условиям премирования, установленным вышеперечисленными документами, в дальнейшем могут возникнуть споры с налоговой инспекцией.
Что касается вручения работникам ведомственных наград и знаков отличия, основанием для такого награждения будет нормативный правовой документ соответствующего ведомства, например приказы министерств. Так, Приказом ФСИН России от 08.02.2008 N 83 учреждены следующие нагрудные знаки и положения о них:
— «Лучший сотрудник оперативной службы»;
— «Лучший сотрудник службы безопасности»;
— «Лучший сотрудник отдела специального назначения» и др.
Одновременно с нагрудным знаком или другими знаками отличия (званиями, медалями и т.д.) работникам вручается удостоверение.

К сведению. Присвоение ведомственных наград и знаков отличия осуществляется приказами руководителей соответствующих министерств или ведомств по представлению руководителей учреждения, где трудится работник.

Вручение нагрудных и других знаков отличия производится в торжественной обстановке, а в трудовую книжку и личное дело награжденного вносится соответствующая запись.
Порядок награждения вневедомственными наградами, учрежденными самим учреждением, оформляется локальными нормативными актами учреждения. При этом в документе должно содержаться указание на стимулирующий характер награждения работников.

Обратите внимание! При выдаче, например, новогодних подарков детям сотрудников основанием может быть такой первичный учетный документ, как ведомость выдачи подарков, которая должна содержать следующие сведения: наименование документа, дату составления, наименование организации, перечень и стоимость подарков, Ф.И.О. награждаемых сотрудников и их личные подписи, дату выдачи подарков, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции (руководитель и главный бухгалтер). Со стоимости новогодних подарков детям работников страховые взносы не начисляются (Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19).

Что касается вручения работникам подарков к празднику, то требования об установлении таких положений коллективными договорами или локальными нормативными актами не предусмотрено. Мало того, если работодатель предусмотрит вручение подарков работникам как вознаграждение за трудовые достижения, такие подарки будут считаться стимулирующей выплатой и, соответственно, будут подвергаться налогообложению, аналогичному налогообложению, связанному с оплатой труда. Поэтому, если работодатель хочет предусмотреть положение о вручение подарков сотрудникам в определенных случаях и при условии, если финансовое положение организации позволит это сделать, в локальном нормативном акте лучше прописывать его не в разделе, связанном с оплатой и нормированием труда, а в разделе, связанном с социальными гарантиями. Еще раз отметим, что делать это необязательно.
Итак, основанием награждения работников также будет приказ (распоряжение) руководителя учреждения (руководителя вышестоящего учреждения).
Напомним, что, если дарителем выступает юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3000 руб., с работником также нужно заключить договор дарения в письменной форме. Согласие сотрудника на получение подарка подтверждается его подписью на договоре.

Смотрите так же:  Адвокат москвы трещев

Обратите внимание! Заключение письменного договора дарения в силу п. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ освобождает работодателя от уплаты страховых взносов.
———————————
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н, расходы по приобретению (изготовлению) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, отражаются по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ.
В бухгалтерском учете материальные ценности, приобретаемые в целях награждения (дарения), в том числе ценные подарки и сувениры, учитываются на забалансовом счете 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры». Учет подарков на данном счете ведется в течение всего периода их нахождения в учреждении по стоимости их приобретения (п. 345 Инструкции N 157н ).
———————————
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Стоит отметить, что в некоторых ведомствах и учреждениях, где очень распространено вручение ведомственных наград и подарков, создаются наградные и подарочные фонды. Так, например, в системе МВД созданы такие фонды (в том числе фонды огнестрельного и холодного оружия) для награждения сотрудников органов внутренних дел, военнослужащих внутренних войск, федеральных государственных гражданских служащих и работников системы МВД, сотрудников, федеральных государственных гражданских служащих и работников ФМС, а также других лиц, оказывающих содействие в выполнении задач и осуществлении полномочий, возложенных на МВД и ФМС .
———————————
Указ Президента РФ от 01.03.2011 N 248 «Вопросы Министерства внутренних дел Российской Федерации» (вместе с Положением о Министерстве внутренних дел Российской Федерации).

Награждение оружием сотрудников, гражданских служащих и работников МВД и иных граждан РФ (кроме военнослужащих) осуществляется на основании ходатайства руководителей федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, организаций и общественных объединений, в том числе организаций и общественных объединений системы МВД, которые направляются соответственно в Департамент государственной службы и кадров МВД и по территориальности в соответствующие территориальные органы МВД на региональном уровне, подразделения центрального аппарата МВД .
———————————
Пункт 3.1 Инструкции о порядке награждения гражданским, боевым короткоствольным ручным стрелковым и холодным оружием в системе Министерства внутренних дел Российской Федерации, утв. Приказом МВД России от 25.07.2008 N 651.

Налог на доходы физических лиц с подарков

В силу п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ для налогоплательщиков — физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в материальной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ, если стоимость подарка, полученного от организации в течение одного налогового периода, составляет 4000 руб. и менее, НДФЛ не уплачивается. То есть, если общая стоимость подарков, полученных сотрудником за год, превысит 4000 руб., сумму превышения следует включить в облагаемую базу по НДФЛ.
Работодатель обязан удержать начисленную сумму налога по ставке 13% непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, то есть из заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При невозможности удержать с работника исчисленную сумму налога учреждение обязано не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить работнику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Дарение сотруднику от организации

Имущественное поощрение сотрудников путем их одаривания, принято понимать как один из элементов корпоративной этики. Важнейшим условием такого дарения, должно быть отсутствие его взаимосвязи с трудовыми успехами сотрудника — в случае обратного, такое поощрение является производственным премированием, которое порождает совершенно иные налоговые последствия, требует иного оформления и регулируется нормами трудового, а не гражданского законодательства.

Оформление договора дарения сотруднику

Право работодателя на поощрение работника за его добросовестный труд, закреплено в ст. 191 ТК РФ, в которой также определен открытый перечень представляемых работнику поощрений. Кроме того, предусмотрено, что коллективным договором, правилами внутреннего распорядка и другими локальными нормативными актами, могут быть предусмотрены любые другие формы поощрения, вплоть до государственных наград.

Если работодатель намерен одарить сотрудника, то целесообразно оформить это договором дарения, в котором не должно быть указаний на взаимосвязь дарения и его трудовых успехов.

Так, договор дарения между сотрудником и работодателем — юр. лицом, стоимость которого превышает 3 тыс. рублей, всегда составляется в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК). Нарушение указанного требования влечет ничтожность дарственной.

Во исполнение ст. 432 ГК, в договоре обязательно должен быть подробно описан сам подарок и его индивидуальные характеристики. Если имеет место массовое одаривание сотрудников, то целесообразно заключить многосторонний договор дарения, где все одаряемые сотрудники будут в качестве одной стороны, а работодатель — дарителем.

Поскольку дарение, это также и финансовая операция, требующая учета, то расходы должны быть документально подтверждены. Так, кроме договора дарения, руководитель организации должен издать распоряжение или приказ о приобретении и выдаче подарков сотрудникам. Целевой характер понесенных на подарки расходов подтверждается путем предоставления договоров на поставку подарков, счетов их оплаты и товарных накладны на них.

От лица компании договор дарения в пользу сотрудника подписывает либо руководитель, либо уполномоченный на то сотрудник с доверенностью. Согласно п. 5 ст. 576 ГК, доверенность на совершение дарения, в которой отсутствует указание на одаряемого и конкретный подарок, ничтожна.

Дарение новогодних подарков сотрудникам

Неотъемлемым элементом предновогоднего периода являются подарки, которыми, каждый из уважающих себя собственников компаний, одаривает своих сотрудников и их детей. Отметим, что даже незначительные, символические новогодние подарки подлежат правильному оформлению — договором, приказом и ведомостью по их выдаче.

При расчете налога на прибыль организаций и при УСН, расходы на новогодние подарки сотрудникам и их детям, не могут уменьшить налоговую базу. При этом с их стоимости обязательно необходимо начислять НДС.

Сам договор, даже если стоимость подарка является небольшой, целесообразно заключить в письменной форме. В договоре дарения новогодних подарков, обязательно должно быть указано, что вручение подарков прямо связано с предстоящими/прошедшими новогодними праздниками и никак не связано с трудовой деятельностью работника.

Кроме этого, в заключаемом договоре необходимо прописать права и обязанности сторон, в том числе, право работника на отказ от получения подарка, до его непосредственного вручения (ст. 573 ГК). Отметим, что форма отказа должна соответствовать форме заключенного договора, а в случае нанесения таким отказом убытков — одаряемый сотрудник будет обязан возместить их.

Договор дарения сотруднику следует считать заключенным с момента внесения подписи одаряемым сотрудником. Отсутствие в договоре подписи конкретного сотрудника говорит о том, что договор с ним не заключен. Перечень вручаемых новогодних подарков целесообразно оформить отдельным документом — приложением к договору.

С врученных работникам новогодних подарков, если совокупность стоимостей подарков конкретному работнику в течение года превысила 4 тыс. рублей, взимается НДФЛ в размере 13%. Поскольку работодатель является налоговым агентом сотрудника, обязанность исчисления и уплаты налога с зарплаты работника лежит именно на нем (ст. 226 НК).

Однако, поскольку в таком периоде, каких-либо выплат Прохорову не предусматривалось, удержать сумму налога (1820 рублей = 18 тыс. -4 тыс.*13%) не представлялось возможным. Так, руководствуясь п. 5 ст. 226 НК, работодатель сообщил о такой невозможности в налоговые органы, ввиду чего, указанный налог Прохоров будет обязан уплатить самостоятельно.

Дарение денег сотрудникам от организации

Деньги, являются самым распространенным видом подарков, в том числе и в пользу сотрудников. Поскольку зарплата выдается также деньгами, подарки в денежной форме довольно легко перепутать с формой поощрения за труд, что в ряде случаев может привести к негативным последствиям — начислению сумм неуплаченных налогов и страховых взносов.

Смотрите так же:  Купить полис осаго надежда через интернет

Сам договор, исходя из этого и положений ст. 161 ГК, целесообразно составить в письменной форме. Обязательному нотариальному удостоверению такая дарственная не подлежит.

Как известно, безвозмездная передача подарка, является его реализацией в целях налогообложения НДС (ст. 146 НК). Однако данное правило действует лишь в отношении товаров — поскольку деньги не являются товаром, их реализация невозможна, а следовательно, при их дарении у работодателя не возникает обязанности уплаты НДС.

В то же время расходы, понесенные работодателем на любые из видов вознаграждений работников, не входящие в рамки трудового договора или контракта, согласно п. 21 ст. 270 НК, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Исходя из этого, затраты на дарение работникам денег, должны осуществляться организацией из уже полученной чистой прибыли, полученной после удержания налогов. Исходя из этого, работодателю выгоднее произвести премирование работника в рамках трудовых отношений, поскольку это позволит учесть расходы для целей налогообложения, однако обяжет также уплачивать страховые взносы.

При дарении сотруднику денег, как уже говорилось, у работодателя-дарителя, как у налогового агента, возникает обязанность удержания НДФЛ с зарплаты работника. И если подарок имеет натуральное выражение — удержание осуществляется из последующих после дарения выплат, если же денежное — непосредственно перед выплатой денежного подарка из его суммы.

Дарение путевки сотруднику организацией

Не менее распространенным подарком сотруднику являются путевки в санаторно-курортные учреждения, выдаваемые сотрудникам и членам их семьи для оздоровления. Как и с вышеуказанными случаями дарения, порядок оформления таких поощрений непосредственно влияет на необходимость уплаты страховых взносов, обязанность уплаты работником НДФЛ и прочие особенности.

Договор дарения путевки сотруднику, если стоимость такой путевки превышает 3 тыс. рублей, согласно п. 2 ст. 574 ГК, обязательно подлежит составлению в письменной форме. Нарушение данного правила влечет ничтожность сделки.

При получении сотрудником или членами его семьи путевки, стоимость которой превышает 4 тыс. рублей, у них возникает обязанность по уплате 13% НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК). Налог исчисляется из стоимости, превышающей указанные 4 тыс.

Если работодатель не дарит путевку своему сотруднику, а производит компенсирование ее стоимости за счет средств, не отнесенных к расходам, учитываемым при определении налога на прибыль, а сама путевка предусматривает отдых в российских санаториях, пансионатах и базах отдыха, то такой доход сотрудника освобождается от налогообложения НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК).

Таким образом, для работника куда выгоднее получить не саму путевку, а ее компенсацию. Отметим, что вышеуказанное исключение не распространяется на туристические путевки.

Передача путевок сотрудникам и членам их семей осуществляется по передаточному акту. Что интересно, при возникновении необходимости уплаты НДФЛ, обязанности налогового агента у работодателя действуют как в отношении работника, так и в отношении членов его семьи. Однако возможность удержать налог у него отсутствует, о чем он и обязан сообщить в налоговые органы (п. 5 ст. 226 НК).

Подарки сотрудникам: оформление, налогообложение, учет

Из статьи Вы узнаете:

1. Какие налоги и взносы и в каком порядке необходимо начислить при вручении подарков сотрудникам.

2. Как учитываются подарки сотрудникам для целей расчета налога на прибыль, при УСН.

3. В каком порядке отражаются подарки сотрудникам в бухгалтерском учете.

Не секрет, что самый распространенный способ выразить свою благодарность или оказать знак внимания другому человеку – подарить ему подарок. Поэтому многие работодатели практикуют «одаривание» своих сотрудников как часть корпоративной культуры. Благо поводов для вручения презентов достаточно: это и официальные праздничные даты, такие как Новый год, День защитника Отечества (23-е февраля), Международный женский день (8-е марта), и индивидуальные, например, профессиональный праздник или день рождения сотрудника. Однако, несмотря на всю торжественность момента, вручение подарков работникам с точки зрения бухгалтерского учета – хозяйственная операция, которую нужно правильно оформить, отразить в учете, рассчитать налоги и взносы. Как все это сделать правильно и на что обратить внимание бухгалтеру, рассмотрим в этой статье.

Что такое подарок

Подарок подарку – рознь. Для того чтобы правильно оформить передачу подарка сотруднику, а затем правильно начислить налоги и взносы с этой операции, необходимо определить, как квалифицируется данный подарок с точки зрения гражданского и трудового законодательства.

1. Подарок, не связанный с трудовой деятельностью сотрудника (к юбилейным и праздничным датам и т.д.).

Согласно Гражданскому кодексу РФ подарком признается вещь (в том числе денежные средства, подарочные сертификаты), которую одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В контексте этой статьи дарителем выступает работодатель, а одаряемым сотрудник. Передача подарка осуществляется на основе договора дарения.

! Обратите внимание: договор дарения должен в обязательном порядке заключаться в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., а дарителем выступает юридическое лицо (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Однако безопаснее для работодателя заключать письменный договор дарения с сотрудником в любом случае независимо от стоимости подарка, чтобы избежать возможных претензий налоговых органов и фондов.

Если вручение подарков происходит массово, например, всем сотрудницам к 8 Марта, то нет необходимости заключать отдельные договоры с каждым сотрудником. В этом случае целесообразно составить многосторонний договор дарения, в котором каждый из получателей подарков поставит свою подпись (ст. 154 ГК РФ).

2. Подарок как поощрение за труд.

Трудовой кодекс РФ предусматривает право работодателя награждать своих работников ценными подарками в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ). В этом случае стоимость подарка выступает как часть оплаты труда, а передача подарка происходит не на основе договора дарения, а на основе трудового договора с сотрудником.

Подарки, выдаваемые работникам как поощрение за труд, по сути, представляют собой производственные премии. О порядке документального оформления и подтверждения премий сотрудникам Вы можете прочитать в одной из предыдущих статей.

НДФЛ с подарков сотрудникам

Подарок, выданный сотруднику, как в денежной, так и в натуральной форме, признается его доходом и подлежит обложению НДФЛ. Обязанность по начислению и удержанию НДФЛ с доходов сотрудника лежит на работодателе, поскольку он является налоговым агентом. При этом налогом облагается не вся сумма подарка, а только свыше 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Применяя данное ограничение, нужно учитывать общую сумму подарков, выданных конкретному сотруднику в денежной и натуральной форме, в течение календарного года.

  • В течение 2014 года сотрудница получила первый подарок в марте (к Международному женскому дню). Стоимость первого подарка 2800 руб. Так как стоимость подарка менее 4000 руб., НДФЛ с нее не начисляется.
  • В сентябре 2014 года сотруднице вручили второй подарок ко дню рождения в сумме 3000 руб. В данном случае необходимо удержать НДФЛ с суммы подарка, превышающей 4000 с начала года, то есть с суммы 1800 руб. (2800 + 3000 – 4000).
  • Очевидно, что все последующие подарки данной сотруднице, выданные в текущем календарном году, например, к Новому году, должны облагаться НДФЛ в полном размере.

НДФЛ со стоимости подарков рассчитывается в общем порядке: по ставке 13%, если сотрудник резидент, по ставке 30%, если сотрудник не является налоговым резидентом РФ. Подробнее о том, кто такие резиденты и нерезиденты, а также об особенностях исчисления НДФЛ с доходов нерезидентом Вы можете прочитать в этой статье.

! Обратите внимание: момент удержания НДФЛ и перечисления в бюджет зависит от того, в какой форме выдан подарок (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

  • если подарок выдан сотруднику в денежной форме, то удержать налог и перечислить его в бюджет необходимо в день выдачи суммы подарка из кассы или перечисления на лицевой счет сотрудника;
  • если подарок выдан в натуральной форме, то удержать и перечислить НДФЛ нужно в ближайший день выплаты денежных средств сотруднику, например, в ближайший день выплаты заработной платы. Если после вручения подарка сотруднику не будет производиться никаких выплат до конца календарного года, то работодатель должен не позднее одного месяца со дня окончания налогового периода (года) письменно сообщить сотруднику, а также налоговому органу по месту учета о невозможности удержания НДФЛ и не удержанной сумме налога. В этом случае на сотрудника заполняется справка 2-НДФЛ, в которой в поле «признак» необходимо указать значение «2», и предоставляется в ИФНС не позднее 31 января следующего года.

Доход, полученный сотрудником в виде подарков, отражается в справке 2-НДФЛ в следующем порядке:

  • сумма каждого подарка (в т. ч. не превышающая 4000 руб.) отражается в справке как доход с кодом 2720;
  • сумма подарка, не подлежащая обложению НДФЛ (т.е. до 4000 руб.), отражается в справке как вычет с кодом 501.
Смотрите так же:  Когда нужна страховка при покупке автомобиля

Страховые взносы с сумм подарков сотрудникам

Чтобы определить, начисляются страховые взносы с сумм подарков сотрудникам или не начисляются, нужно четко понимать, к выплатам какого характера относятся эти подарки. Согласно закону № 212-ФЗ, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения сотрудникам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7) и не облагаются выплаты и иные вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности на имущество (к которым относится договор дарения) (ч. 3 ст. 7). Это означает следующее:

  • если подарки выдаются сотрудникам на основании трудовых и коллективных договоров без составления договоров дарения, суммы таких подарков облагаются страховыми взносами;
  • если подарки (в том числе в денежной форме) выдаются сотрудникам на основании письменно заключенных договоров дарения, суммы этих подарков не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФФОМС, ФСС, в т.ч. на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Такой вывод содержится в письмах Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19 «Обложение страховыми взносами отдельных выплат»; от 05.03.2010 N 473-19 «Об уплате страховых взносов со стоимости подарков сотрудникам».

! Обратите внимание: В договоре дарения не должно содержаться никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также другие локальные акты организации. Кроме того, в договоре дарения не стоит производить расчет стоимости подарка в зависимости от должности сотрудника, его оклада, трудовых показателей, или каким-либо другим образом устанавливать взаимосвязь между трудовой деятельностью сотрудника и вручением ему подарка. В противном случае у инспекторов будут все основания считать подарки поощрением за труд и доначислить страховые взносы.

Учет подарков при расчете налога на прибыль, УСН

Возможность учесть стоимость подарков сотрудникам в налоговых расходах напрямую зависит от цели и повода вручения таких подарков.

1. Подарки сотрудникам не связаны с трудовой деятельностью и производственными результатами, например, подарки к юбилейным датам, официальным праздникам.

При расчете налога на прибыль стоимость таких подарков сотрудникам не учитывается в налоговых расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ). Организации и ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы — расходы», также не могут включить в расходы суммы таких подарков сотрудникам, поскольку данный вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

2. Ценные подарки сотрудникам выдаются в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ).

В этом случае стоимость ценных подарков, связанных с производственными результатами и предусмотренных трудовыми договорами, может быть учтена при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291). По аналогии, стоимость таких подарков также можно учесть в расходах при УСН.

НДС при передаче подарков сотрудникам

В соответствии с НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, со стоимости подарков, переданных сотрудникам, необходимо начислить НДС (Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-07-11/16). При этом нужно учитывать следующее:

  • НДС с суммы подарка, выданного работнику в денежной форме, не начисляется.
  • Начислить НДС со стоимости подарков сотрудникам должны организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения, а также переведенные на ЕНВД. Поскольку передача подарков работникам осуществляется не в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, данная операция признается объектом обложения НДС в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
  • Организации и ИП, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, поэтому начислять НДС со стоимости подарков сотрудникам они не обязаны (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
  • Стоимость подарка, переданного работнику в качестве поощрения за труд, не облагается НДС. Такой позиции придерживаются судебные органы (Постановления ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2).

Налоговой базой по НДС является цена приобретения подарка, расчет налога осуществляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). При этом «входной» НДС со стоимости подарка можно принять к вычету (при наличии счета-фактуры).

Обобщение

Как обобщение всего вышесказанного, предлагаю Вашему вниманию табличку, в которой отражается взаимосвязь между основанием вручения подарка сотруднику (является подарок поощрением за труд или нет) и порядком начисления налогов и взносов с суммы подарка.

Договор дарения на новогодние подарки для детей сотрудников

Вопрос-ответ по теме

Необходимо ли предприятию оформлять договор дарения на новогодние подарки для детей сотрудников , чтоб потом не было проблем с ИФНС.

Да , нужно , если стоимость подарка более 3000 рублей.

О том как оформить подарки детям сотрудников читайте в Рекомендации ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах « Системы Юрист».

Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете выдачу сотруднику или его ребенку подарка

Подарки сотрудникам , а также их детям передаются на безвозмездной основе — по договору дарения ( п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Такой договор можно заключить как в устной , так и в письменной форме. Однако есть случаи , когда письменная форма договора дарения обязательна. В частности , если сотруднику дарят:

  • имущество стоимостью более 3000 руб.;
  • недвижимое имущество*.

Об этом говорится в статье 574 Гражданского кодекса РФ.

Ситуация: как оформить списание материально-производственных запасов при выдаче сотруднику подарка

Общую стоимость ценностей , переданных в подарок сотрудникам или их детям , спишите на основании первичных документов. Это могут быть накладные на отпуск материалов на сторону ( ф. М-15), приказы на отпуск и т. д. ( п. 132 Методических указаний , утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Кроме того , для контроля за получением подарков можно вести специальную ведомость. Это позволит определить , кто из сотрудников и когда получил вещественное поощрение , а кто еще нет. Так поступают , когда выдают подарки сразу группе сотрудников.

Основанием для выдачи подарков будет приказ руководителя.

Все расчеты с сотрудниками , кроме оплаты труда , отражайте с использованием счета 73 „Расчеты с персоналом по прочим операциям“. Этого же порядка придерживайтесь и при выдаче подарков. При этом корреспонденция в проводках зависит от того , что передано сотруднику в качестве дара.

Если сотруднику или его ребенку передают товарно-материальные ценности ( ТМЦ), то в учете отражают следующие операции:

Дебет 73 Кредит 41 ( 10 , 43)

— списана стоимость товаров , материалов или готовой продукции , переданных в подарок сотрудникам или детям сотрудников;

Дебет 91−2 Кредит 73

— задолженность сотрудников за переданные ТМЦ отнесена на прочие расходы , ввиду того что передача безвозмездна.

Передачу ТМЦ нужно отразить по фактической себестоимости ( п. 132 Методических указаний , утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Когда сотрудников поощряют , например , билетами на какое-либо мероприятие , то для учета их стоимости применяют счет 50−3 „Денежные документы“. В такой ситуации в бухучете будут отражены следующие проводки:

Дебет 73 Кредит 50−3

— списана стоимость билетов , переданных в подарок сотрудникам или их детям;

Дебет 91−2 Кредит 73

— задолженность сотрудников за переданные билеты отнесена на прочие расходы , ввиду того что передача безвозмездна.

Пример отражения в бухучете выдачи подарков сотрудникам

По приказу руководителя ЗАО „Альфа“ к юбилею организации всем сотрудникам в подарок были вручены кружки с фирменной эмблемой.

Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. ( в т. ч. НДС — 9000 руб.).

Выдачу кружек сотрудникам бухгалтер организации отразил так:

Дебет 73 Кредит 41

— 50 000 руб. ( 59 000 руб. — 9000 руб.) — списана стоимость кружек , переданных в подарок сотрудникам;

Дебет 91−2 Кредит 73

— 50 000 руб. — задолженность сотрудников за подаренные кружки отнесена на прочие расходы , ввиду того что передача безвозмездна».