Содержание:

Взаимозачет: важные нюансы

Автор: Васильев Ю. А., д. э. н., автор многочисленных публикаций по бухгалтерскому учету и налогообложению

В строительной сфере деятельности часто возникают встречные обязательства. Самый простой пример: когда генподрядчик имеет задолженность перед субподрядчиком за выполненные работы, а субподрядчик – перед генподрядчиком за материалы.

Есть мнение, что погасить долги взаимозачетом просто. Между тем суды нередко анализируют спорные ситуации и приходят к выводу, что задолженность не является погашенной. В результате арбитры удовлетворяют требования о взыскании не только основной суммы долга, но и неустойки (процентов). Что необходимо учитывать, чтобы задолженность была погашена не на бумаге, а фактически?

Для прекращения встречного однородного требования зачетом необходимо заявление хотя бы одной из сторон

Взаимозачет не осуществляется автоматически, невозможен по умолчанию, встречные обязательства прекращаются по соглашению сторон либо по заявлению одной из них.

В пункте 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 65 указано: поставка товара сама по себе не приводит к прекращению возникшей ранее задолженности поставщика перед получателем этого товара по правилам ст. 410 ГК РФ. Для прекращения встречного однородного требования зачетом необходимо заявление хотя бы одной из сторон. Этот вывод поясняется на следующем примере.

Пример 1.

Субподрядчик обратился в суд, требуя взыскания с генподрядчика задолженности по выполненной работе.

Генподрядчик считал, что задолженности не существует, так как он по устной просьбе субподрядчика отгрузил ему радиаторы на сумму, равную стоимости выполненных и принятых результатов работ. Следовательно, на основании ст. 410 ГК РФ его обязательство по оплате работ субподрядчика прекращено встречной поставкой.

Арбитражный суд, оценив конкретные обстоятельства поставки радиаторов, выяснил, что устная просьба субподрядчика и поставка радиаторов в данном случае не привели к новации прежних обязательств сторон. Судьи отметили: для прекращения обязательства зачетом необходимо не только наличие встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил, но и заявление о зачете хотя бы одной из сторон. Поскольку генподрядчик о зачете денежного требования не заявил, обязательства сторон не были прекращены. В результате судьи удовлетворили иск субподрядчика.

Добавим, что если стороны признают наличие встречных задолженностей, они могут заключить мировое соглашение. Сделать это можно на любой стадии арбитражного процесса и даже при исполнении судебного акта (ст. 139 АПК РФ). Подробнее см. консультацию «Мировое соглашение между подрядчиком и заказчиком работ: право».

После предъявления субподрядчиком иска об оплате работ генподрядчик лишается права на зачет в одностороннем порядке

При наличии встречных задолженностей важно не только заявить о зачете, но и сделать это своевременно. Дело в том, что после обращения контрагента в суд с требованием взыскать с вашей организации долг вы будете не вправе в одностороннем порядке заявить о зачете (причем наличие в договоре условия об осуществлении расчетов путем зачета требований ничего не меняет). Чтобы погасить долг зачетом, придется подавать встречный иск, то есть решение о зачете будет приниматься судьями после исследования всех обстоятельств, подтверждающих наличие и размер встречных задолженностей.

К сведению: вывод о том, что после предъявления иска ответчик может прекратить свое обязательство зачетом, только подав встречный иск, содержится в п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 65, Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 12990/11 по делу № А40-16725/2010-41-134, А40-29780/2010-49-263, Определении ВС РФ от 09.06.2015 № 307-ЭС15-795 по делу № А13-2077/2014 и т. д.

Проиллюстрируем сказанное примером.

Пример 2.

Две организации (генподрядчик и субподрядчик) заключили договор, содержащий следующие условия. Оплата работ осуществляется путем перечисления денежных средств платежными поручениями на расчетный счет субподрядчика в течение 30 календарных дней с момента подписания акта приема-передачи. За нарушение сроков выполнения работ и сроков устранения выявленных и надлежащим образом зафиксированных недостатков субподрядчик уплачивает за каждый день просрочки пени. В случае отказа субподрядчика от добровольной уплаты неустойки генподрядчик вправе уменьшить сумму, подлежащую уплате за выполненные работы, на величину начисленной неустойки, направив субподрядчику уведомление о зачете встречных взаимных требований в порядке ст. 410 ГК РФ.

Генподрядчик, ссылаясь на некачественное выполнение работ, оплатил их не в полном объеме – за вычетом начисленной в одностороннем порядке неустойки.

Субподрядчик, полагая такое удержание незаконным, обратился в арбитражный суд с иском о взыскании долга по неоплаченным работам.

Изучив документы, судьи пришли к выводу, что выполненные работы приняты без замечаний по объему и качеству и подлежат оплате.

Довод генподрядчика о том, что на основании ст. 410 ГК РФ спорная задолженность зачтена им в счет не уплаченной в добровольном порядке неустойки, отклонен арбитрами, которые отметили:

удерживая неустойку из указанной в актах стоимости работ, генподрядчик не направлял уведомления о зачете, как это предусмотрено договором;

указанные уведомления были вручены субподрядчику после предъявления им к генподрядчику иска о взыскании задолженности;

встречный иск генподрядчиком суду не предъявлен.

В результате арбитры взыскали с генподрядчика задолженность в виде ранее удержанной им неустойки.

Причем генподрядчику не удалось доказать необоснованность судебного решения. Соглашаясь с этим вердиктом, Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ также исходила из того, что после предъявления иска зачет возможен только путем предъявления встречного иска, а не на основании одностороннего заявления (см. Определение от 09.06.2015 № 307-ЭС15-795 по делу № А13-2077/2014).

Добавим, что в описанной ситуации для взыскания с субподрядчика неустойки генподрядчику придется обращаться в суд с самостоятельным иском и доказывать обоснованность начисления неустойки. Если бы уведомления о зачете были направлены субподрядчику своевременно, то в случае несогласия с начислением неустойки или ее размером обращаться в суд и представлять соответствующие доказательства пришлось бы субподрядчику.

При направлении уведомления о зачете важно правильно указать адрес контрагента

По общему правилу для прекращения обязательства зачетом заявление о зачете должно быть получено соответствующей стороной (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 65, Определение ВС РФ от 15.06.2015 № 307-ЭС15-1559 по делу № А56-67385/2013). В противном случае встречные задолженности не могут считаться погашенными, что дает контрагенту основания требовать не только погашения долга, но и уплаты неустойки либо процентов за пользование чужими денежными средствами.

К сведению: довод заказчика о частичном прекращении его обязательств по оплате услуг зачетом встречных однородных требований не может быть принят во внимание. Дело в том, что по смыслу ст. 410 ГК РФ заявлением о зачете может быть признан только документ, который содержит ясное и недвусмысленное указание на прекращение обязательств каждой из сторон, основания возникновения таких обязательств и их размер. В данном случае в подтверждение заявления о зачете заказчик представил письмо, направленное посредством Почты России по адресу, не соответствующему месту нахождения исполнителя, указанному в ЕГРЮЛ. Таким образом, заявление о зачете не соответствует нормам гражданского законодательства (Постановление АС СЗО от 18.05.2017 по делу № А56-42838/2016).

Вместе с тем согласно п. 3 ст. 54 ГК РФ в ЕГРЮЛ должен быть указан адрес юридического лица в пределах места нахождения юридического лица. Юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по указанному адресу своего органа или представителя. Сообщения, доставленные по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, считаются полученными юридическим лицом, даже если оно не находится по указанному адресу.

В соответствии со ст. 165.1 ГК РФ:

заявления, уведомления, извещения, требования или иные юридически значимые сообщения, с которыми закон или сделка связывает гражданско-правовые последствия для другого лица, влекут для этого лица такие последствия с момента доставки соответствующего сообщения ему или его представителю;

сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним;

перечисленные правила применяются, если иное не предусмотрено законом или условиями сделки либо не следует из обычая или практики, установившейся во взаимоотношениях сторон.

С учетом сказанного, если уведомление о зачете направлено по юридическому адресу контрагента, указанному в ЕГРЮЛ, обязательства должны считаться погашенными даже тогда, когда контрагент не получил уведомление о зачете (письмо вернулось отправителю). Исключением будет ситуация, когда между сторонами имеется договоренность о направлении юридически значимых сообщений по другому адресу.

Обратите внимание: аналогичная позиция высказана в Определении ВС РФ от 20.02.2017 № 305-ЭС16-20983 по делу № А40-113029/2015: довод о том, что зачет не состоялся, поскольку организация не получила соответствующее уведомление, подлежит отклонению. Уведомление о зачете было направлено и поступило по юридическому адресу ООО, указанному в ЕГРЮЛ. При этом лицо, которому направлено сообщение по такому адресу, несет риск последствий неполучения данного сообщения (п. 63 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25).

Зачетом прекращаются лишь те обязательства, срок исполнения которых наступил

Зачетом встречного однородного требования могут быть прекращены лишь те обязательства, срок исполнения которых наступил. Заявление о зачете, поступившее до наступления срока исполнения обязательства, не прекращает соответствующие обязательства, в том числе после наступления указанного срока. Этот важный нюанс разъяснен в п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 65 применительно к следующей ситуации.

Пример 3.

Между двумя организациями был заключен договор займа. Заемщик сумму займа получил, однако своевременно причитающиеся займодавцу проценты не уплатил и заем не вернул.

Заимодавец обратился в суд с требованием о взыскании суммы займа, процентов за пользование займом, а также неустойки за двухлетнюю просрочку уплаты этих сумм.

Заемщик в суде указал на отсутствие задолженности, сославшись на то, что его обязательства по возврату займа и процентов прекращены зачетом, заявление о котором он сделал два года назад (долг по договору займа погашен встречной задолженностью заимодавца перед заемщиком, возникшей по договору поставки).

Арбитры указали: поскольку срок оплаты по договору поставки на момент получения заимодавцем заявления о зачете не наступил, обязательства сторон не могли прекратиться зачетом встречных требований. Следовательно, заемщик обязан вернуть сумму займа и уплатить проценты и предусмотренную договором неустойку за два года пользования денежными средствами.

Рассмотрим еще один пример, учитывающий специфику строительной деятельности.

Пример 4.

Субподрядчик недобросовестно исполнял обязанности по договору, в связи с чем генподрядчик уведомил его об отказе от договора и потребовал вернуть неотработанный аванс.

В ответ субподрядчик направил письмо о зачете встречных задолженностей: суммы неотработанного аванса и долга генподрядчика в виде суммы гарантийного (резервного) удержания (в отношении работ, выполненных на основании другого договора субподряда).

Генподрядчик обратился в суд, требуя возврата суммы неотработанного аванса и уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ).

Суд установил, что в момент получения уведомления субподрядчика о зачете срок выплаты гарантийного (резервного) удержания не наступил. Данное обстоятельство позволило арбитрам принять решение в пользу генподрядчика (с субподрядчика была взыскана сумма неотработанного аванса и проценты). Довод субподрядчика о том, что срок уплаты удержания наступил до вынесения судебного решения, был отклонен как не имеющий значения (важно, чтобы срок исполнения обязательств наступил раньше даты получения уведомления о зачете).

Арендатор имеет право на зачет стоимости неотделимых улучшений

Если иное не предусмотрено договором, арендатор имеет право после прекращения договора аренды зачесть в счет арендных платежей стоимость неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя за счет собственных средств (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 65). Обоснование следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 623 ГК РФ арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя, если иное не предусмотрено договором. Следовательно, на арендодателе лежит корреспондирующая обязанность (то есть обязанность возместить стоимость указанных улучшений).

Право на возмещение стоимости таких улучшений, равно как и право на арендные платежи, является денежным требованием.

Пункт 2 ст. 623 ГК РФ не содержит требования о заключении сторонами отдельного соглашения или о наличии судебного акта о взыскании сумм, израсходованных на неотделимые улучшения. Поскольку ст. 623 ГК РФ прямо не регулирует данные отношения по зачету встречных однородных требований, суд руководствуется общими положениями гражданского законодательства о зачете (то есть ст. 410 ГК РФ). Поэтому арендатор вправе осуществить зачет и погасить встречные задолженности: по суммам арендной платы и возмещения стоимости улучшений.

Если срок давности истек, зачет ничтожен

Если организация не смогла своевременно получить долг с партнера, а потом сама оказалась его должником по другому договору, заманчиво заявить о зачете встречных требований. Фактически получается, что вы покрываете свой долг уже не существующей задолженностью, которая должна была быть списана в момент истечения срока исковой давности. О том, чем, скорее всего, обернется такой зачет, сказано в п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 65.

К сведению: если ваш партнер не известит вас о невозможности зачета в связи с истечением срока исковой давности (а закон не обязывает его делать это), вы будете считать свой долг погашенным. И совершенно напрасно! Впоследствии ваш контрагент сможет истребовать с вашей организации не только сумму долга, но и неустойку за нарушение срока оплаты.

В соответствии со ст. 411 ГК РФ не допускается зачет требований, по которым истек срок исковой давности. Гражданское законодательство не содержит требования о направлении стороной, получившей заявление о зачете, заявления о пропуске срока исковой давности другой стороне, поскольку исковая давность применяется только судом по заявлению, сделанному при рассмотрении спора (п. 2 ст. 199 ГК РФ).

Пример 5.

ИП обратился в суд с требованием о взыскании с ООО задолженности по арендной плате, начисленной на основании договора аренды строительной техники, а также процентов за пользование чужими денежными средствами.

ООО в суде указало на отсутствие задолженности, поскольку она была прекращена зачетом встречного однородного требования, возникшего у него по другому договору с ИП.

ИП заявил в суде о ничтожности зачета, поскольку его долг перед ООО образовался в 2012 году, а ООО заявило о зачете лишь в 2017 году, то есть по истечении трехгодичного срока.

Суд первой инстанции отказал ИП в применении исковой давности, мотивировав свое решение тем, что ИП после получения заявления о зачете не известил ООО о пропуске срока исковой давности.

Вышестоящий суд это решение отменил и обязал ООО погасить долг по сумме арендной платы и уплатить предпринимателю проценты за пользование чужими денежными средствами. При этом было указано, что в отношении требования ООО, на основании которого сделано заявление о зачете, срок исковой давности истек. Судьи отметили, что закон не содержит требования о направлении стороной, получившей заявление о зачете, заявления о пропуске срока исковой давности другой стороне.

Смотрите так же:  Ссбт Строительство Электробезопасность Общие требования

Зачет встречных денежных требований совершается в письменной форме. Документ может быть двусторонним, хотя заявить о зачете может и одна сторона. Зачетом прекращаются лишь те обязательства, срок исполнения которых наступил (согласно условиям договоров).

Если партнер обратился в суд, зачет по одностороннему заявлению не возможен.

По общему правилу для прекращения обязательства зачетом заявление о зачете должно быть получено другой стороной. Однако если сообщение о зачете направлено на указанный в ЕГРЮЛ юридический адрес, зачет считается состоявшимся даже в случае, если контрагент не получил указанное сообщение.

По общему правилу арендатор после прекращения договора аренды вправе заявить о зачете стоимости неотделимых улучшений в счет задолженности по арендной плате. Важно, чтобы указанные улучшения были осуществлены с согласия арендодателя и договор аренды не содержал условие о невозможности такого зачета.

Зачет будет признан ничтожным, а долг не погашенным, если в отношении встречной задолженности истек срок исковой давности.

Следует помнить, что перечисленные нюансы зачета встречных денежных требований необходимо учитывать как в целях соблюдения требований гражданского законодательства, так и при расчетах с бюджетом по налогам. Например, речь может идти о восстановлении «авансового» НДС либо о признании доходов и расходов «упрощенцами».

Заявление о зачете госпошлины

Что такое заявление о зачете госпошлины, в каких случаях оно пригодится?

Подача заявления о зачете госпошлины поможет оптимизировать судебные расходы при несоблюдении правил подведомственности и подсудности. Также зачет госпошлины пригодится при обращении в тот же суд, когда размер ранее уплаченной госпошлины был превышен, но заявление о возврате госпошлины в суд не подано. Иногда именно зачет госпошлины позволит сэкономить время, так как процедура возврата излишне уплаченных средств составляет около 2 месяцев. Если не хочется терять время и деньги, можно подготовить заявление о зачете госпошлины.

Содержание заявления о зачете госпошлины

Зачет любого платежа предполагает аналогичность действий, за которые был оплачен указанный сбор. Основания произведения зачета указаны в Налоговом кодексе, а на практике, чаще всего, это связано с несоблюдением правил специальной подсудности. Невозможно зачесть госпошлину, которую, например, заявитель оплатил за предоставление государственных услуг: выдача паспорта, государственная регистрация права на недвижимое имущество. Производится только зачет госпошлины, выплаченной за рассмотрение судами заявлений или исков, при этом такой зачет можно произвести в течение 3 лет с даты вынесения решения по первоначальному иску.

В тексте заявления подробным образом излагаются обстоятельства дела: суть иска, цена и расчет госпошлины, направление в суд и возврат или отказ в принятии искового заявления судом. Исходя из смысла зачета госпошлины, к заявлению прилагаются соответствующие процессуальные акты суда: определение о возвращении иска или отказе в его рассмотрении и др., платежная квитанция об уплате госпошлины. Заявление подается вместе с иском с соблюдением правил подачи иска в суд.

Рассмотрение судом заявления о зачете госпошлины

Суд рассмотрит требование заявителя единолично, без вызова в суд. Решение принимается, как правило, в течение 5 дней и оформляется соответствующим определением. Только после принятия положительного решение о зачете госпошлины, суд примет исковое заявление к производству.

Образец заявления о зачете госпошлины

Заявление о зачете госпошлины

В связи с обращением в ___________ суд (наименование суда, куда был подан иск) с исковым заявлением о _________________ (сущность исковых требований) к Ответчику ________________ (указать наименование Ответчика), мною в соответствии с требованиями ГПК РФ и НК РФ была оплачена государственная пошлина в размере ______ руб.

Определением суда от __ ______ ___ г. (указать дату вынесения определения) исковое заявление возвращено без рассмотрения (отказано в рассмотрении иска, госпошлина составила меньший размер в связи с уточнением исковых требований или др.). Заявление о возврате госпошлины мною не подавалось.

В настоящее время мною подготовлено исковое заявление в ____________ (указать наименование суда) к __________ (наименование Ответчика) о ___________ (сущность иска), в связи с чем, я обязан оплатить госпошлину в размере ____ руб., которая могла бы быть зачтена полностью (в части) в соответствии со ст. 333.40 НК РФ предыдущим невозвращенным платежом.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 93 ГПК РФ, статьей 333.40 Налогового кодекса РФ,

  1. Произвести зачет госпошлины в размере ____ руб., уплаченных мною «___»_________ ____ г. согласно _________ (указать реквизиты документа об уплате госпошлины).
  2. Принять исковое заявление к производству.

Перечень прилагаемых к заявлению документов:

  1. Квитанция об уплате государственной пошлины (оригинал)
  2. Копия определения суда (об отказе в принятии, о возвращении заявления и др.)
  3. Исковое заявление (новое).

Дата подачи заявления «___»_________ ____ г. Подпись _______

Заявление о зачете госпошлины

Однородные требования при взаимозачете

Как оформить документы, проводя зачет взаимных требований

Из этой статьи вы узнаете:

  1. В каких случаях можно проводить взаимозачет.
  2. Какие документы необходимо оформить.
  3. Как отразить операцию в Книге учета доходов и расходов.

Когда контрагенты рассчитываются между собой деньгами, все более-менее понятно. У одной стороны возникают доходы, а у другой — оплаченные расходы. Но иногда стороны решают не перечислять друг другу денежные средства (зачем лишние банковские расчеты, которые к тому же не бесплатны), а провести зачет взаимных требований. Обсудим, когда такая операция возможна, какие документы нужно оформить и каким будет налоговый учет доходов и расходов в данной ситуации.

Какие условия нужно выполнить для того, чтобы провести взаимозачет

Возможность прекращать обязательства зачетом взаимных требований предусмотрена ст. ст. 410 и 411 ГК РФ. Зачет взаимных требований возможен, если между сторонами имеются взаимные задолженности. То есть контрагент должен являться для организации или предпринимателя, с одной стороны, поставщиком (подрядчиком), а с другой — покупателем (заказчиком). Кроме того, для проведения взаимозачета обязательно наличие хотя бы двух договоров между сторонами.

Перечислим прочие необходимые условия для проведения взаимозачета:

  1. договоры, обязательства по которым засчитываются, должны быть однородными. Самый распространенный случай: в обоих договорах обязательствами выступают денежные средства;
  2. срок исполнения по обязательствам должен наступить к моменту взаимозачета. Если же срок погашения обязательства в договоре не указан либо определен моментом востребования, проведение взаимозачета также разрешается (ст. 410 ГК РФ).

Для справки. Если требования неоднородны, например по одному договору — оказание услуг, а по другому — денежные средства, взаимозачет невозможен.

Отметим один момент. Достаточно редко бывает, чтобы взаимные обязательства в сумме между собой были равны, обычно одно из них больше другого. Тогда взаимозачет составляется на меньшую сумму. Оставшаяся же задолженность оплачивается денежными средствами либо как-то еще.

Добавим, что большинство взаимозачетов проводится между двумя сторонами, но бывают взаимозачеты с участием трех и более сторон.

На заметку. Когда взаимозачет невозможен

В ст. 411 ГК РФ указаны ситуации, когда зачет проводить нельзя. Такой запрет налагается на требования:

  1. о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
  2. о взыскании алиментов;
  3. о пожизненном содержании;
  4. в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Также зачет невозможен, если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и он уже истек.

Если ваш контрагент является плательщиком НДС, у него может возникнуть вопрос: а не должны ли вы перечислить ему «входной» налог с приобретенных товаров (работ, услуг) живыми деньгами, для того чтобы у него сохранилось право на налоговый вычет по взаимозачету?

Сразу скажем, что ответ на этот вопрос отрицательный. Условие об уплате НДС деньгами при зачете взаимных требований между плательщиками НДС действовало лишь до 1 января 2009 г. (изменения в п. 4 ст. 168 НК РФ внесены Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

К тому же при проведении взаимозачета между плательщиком НДС и организацией на УСН никогда и не нужно было перечислять НДС живыми деньгами. Ведь «упрощенцы» не являются плательщиками НДС и не включают сумму этого налога в стоимость товаров, работ и услуг. Поэтому организация на общем режиме получает этот товар, работу или услугу без НДС, а значит, принимать к вычету ей нечего.

Пример 1. ООО «Александрит» в июне 2011 г. приобрело у ЗАО «Флория» партию товаров стоимостью 185 000 руб. Кроме того, в июне ООО «Александрит» реализовало ООО «Базилик» партию строительных материалов стоимостью 156 000 руб. Можно ли провести взаимозачет, и если да, то на какую сумму, если ООО «Базилик» выполнило для ЗАО «Флория» в мае 2011 г. строительные работы стоимостью 178 000 руб.? Срок оплаты по всем договорам истекает в июле 2011 г., денежные средства за поставленные товары и выполненные работы не перечислялись.

По условию ООО «Александрит» имеет задолженность перед ЗАО «Флория» за товары в сумме 185 000 руб., ООО «Базилик» имеет задолженность перед ООО «Александрит» за стройматериалы, равную 156 000 руб., а ЗАО «Флория» должно ООО «Базилик» за проведенные строительные работы 178 000 руб. Другими словами, есть взаимные задолженности сторон по трем договорам, срок погашения которых наступил. Следовательно, если все будут согласны, в июле 2011 г. можно провести трехсторонний взаимозачет задолженностей на меньшую сумму — 156 000 руб. Оставшиеся задолженности стороны вправе погасить путем перечисления денежных средств или каким-то иным способом.

Как оформить заявление и акт о взаимозачете

Предположим, что стороны решили провести взаимозачет. Вопрос: как все правильно оформить? Какие документы нужно составить?

Прежде всего у организации или предпринимателя должны быть в наличии договоры, а также первичные документы, подтверждающие приобретение или реализацию ценностей, оказание услуг или выполнение работ. Кроме того, рекомендуется перед проведением взаимозачета сделать сверку расчетов. Возможно, окажется, что какие-то документы не проведены или потеряны и у сторон разные данные о сумме задолженности. Акт сверки подписывают главные бухгалтеры (старшие бухгалтеры, бухгалтеры) сторон .

Форма акта сверки законодательно не утверждена, поэтому используется произвольная. Главное, чтобы в нем содержались реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

В акте сверки указываются реквизиты всех первичных документов о поставках товаров (оказании услуг, выполнении работ) с номерами, суммами и датами. Также включаются в акт сверки расчетов данные об оплатах, если они производились. Каждая сторона указывает свои данные, и если все в порядке, то сумма задолженности подтверждается. Если нет, то ищут ошибки и вносят коррективы.

Далее одна из сторон направляет другой (другим, если планируется многосторонний взаимозачет) заявление о проведении взаимозачета. Если другая сторона (другие стороны) не против, то оформляется акт о проведении взаимозачета.

Отметим, что и заявление, и акт о проведении взаимозачета составляются в произвольной форме.

Пример 2. ООО «Сапфир» в июне 2011 г. реализовало ЗАО «Контекст» партию товаров стоимостью 387 600 руб. (без НДС), в том же месяце ООО «Сапфир» приобрело у ЗАО «Контекст» другие товары стоимостью 356 800 руб. (без НДС). Сроки оплаты по обоим договорам купли-продажи истекают в июле 2011 г. Акт сверки расчетов подписан, взаимные задолженности подтверждены сторонами.

Организации решили провести взаимозачет на меньшую сумму задолженности, составляющую 356 800 руб. Составим заявление и акт о проведении взаимозачета.

Имеются в наличии два договора, акт сверки проведен, срок оплаты по договорам наступил, поэтому ничто не мешает сторонам провести взаимозачет задолженностей. Предположим, что заявление о проведении взаимозачета напишет ООО «Сапфир». Примеры заявления и акта о взаимозачете задолженностей даны на с. 43 — 44.

Образец заявления на проведение взаимозачета

—————————————————————————¬
¦ Генеральному директору¦
¦ ЗАО «Контекст»¦
¦ Коновалову А.П.¦
¦ от генерального директора¦
¦ ООО «Сапфир»¦
¦ Васильева С.А.¦
¦ ¦
¦ Заявление N 28 ¦
¦ от 04.07.2011 ¦
¦ ¦
¦ Прошу Вас провести зачет взаимных требований по следующим договорам: ¦
¦ 1) договор купли-продажи товаров от 30.05.2011 N 387, в котором¦
¦покупателем является ЗАО «Контекст», продавцом — ООО «Сапфир», сумма¦
¦договора — 387 600 руб.; ¦
¦ 2) договор купли-продажи товаров от 02.06.2011 N 184, в котором¦
¦покупателем является ООО «Сапфир», продавцом — ЗАО «Контекст», сумма¦
¦договора — 356 800 руб. ¦
¦ Срок погашения задолженностей по обоим договорам — 1 июля 2011 г.¦
¦Предлагаю осуществить взаимозачет на меньшую сумму — 356 800 руб. ¦
¦ ¦
¦ Генеральный директор ¦
¦ ООО «Сапфир» Васильев С.А. Васильев ¦
L—————————————————————————

Рисунок 1 Образец акта о проведении взаимозачета

—————————————————————————¬
¦ Акт N 34 ¦
¦ о проведении взаимозачета ¦
¦ между ООО «Сапфир» и ЗАО «Контекст» ¦
¦ ¦
¦ г. Москва 05.07.2011¦
¦ ¦
¦ Настоящий акт составлен в том, что для ускорения взаиморасчетов¦
¦стороны договорились зачесть сумму взаимных задолженностей, составляющую¦
¦356 800 (триста пятьдесят шесть тысяч восемьсот) руб., между ООО «Сапфир»¦
¦и ЗАО «Контекст» за поставленные товары по следующим договорам: ¦
¦ 1) договор от 30.05.2011 N 387, в котором покупателем является ЗАО¦
¦»Контекст», продавцом — ООО «Сапфир»; ¦
¦ 2) договор от 02.06.2011 N 184, в котором покупателем является ООО¦
¦»Сапфир», продавцом — ЗАО «Контекст».

¦
¦ ¦
¦ ООО «Сапфир» ЗАО «Контекст» ¦
¦ Генеральный директор Генеральный директор ¦
¦ Васильев Коновалов ¦
¦ С.А.

Рисунок 2 Как правильно отразить доходы

Итак, взаимозачет провели, акт подписали, теперь начинается работа бухгалтера. Необходимо отразить результаты в налоговом учете. Начнем с доходов. Как уже упоминалось, при отражении доходов в налоговой базе при УСН используется кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При использовании этого метода доходы учитываются на дату поступления денежных средств, имущества или при погашении задолженности иным способом. Ясно, что денег или какого-либо имущества при взаимозачете не передается. Но взаимозачет — это не что иное, как погашение задолженности этим иным способом. Поэтому на дату подписания акта следует отразить в доходах сумму погашения задолженности покупателя или заказчика.

Памятка. При отражении доходов в графе 2 Книги учета доходов и расходов необходимо указать реквизиты документа об оплате, в данном случае акта о взаимозачете.

Пример 3. Воспользуемся условием примера 2. Предположим, что ООО «Сапфир» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Отразим в налоговом учете общества доходы от реализации товаров, образовавшиеся в результате проведения взаимозачета.

По условию ООО «Сапфир» реализовало ЗАО «Контекст» партию товаров стоимостью 387 600 руб. в июне 2011 г. Однако при УСН доходы отражаются в налоговом учете только на дату погашения задолженности покупателя, а так как в июне товары не были оплачены, облагаемых доходов не было. Часть задолженности в сумме 356 800 руб. была погашена взаимозачетом 5 июля 2011 г. Следовательно, в этот день обществу нужно учесть доходы от реализации (табл. 1 на с. 46). Оставшуюся часть задолженности покупателя в сумме 30 800 руб. (387 600 руб. — 356 800 руб.) общество учтет в доходах на дату ее погашения.

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Сапфир» за III квартал 2011 года

В какой момент можно учесть в налоговой базе расходы

Обсудим расходы, задолженность по которым погашается взаимозачетом. При УСН учитываются расходы только после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), однако одной оплаты недостаточно. Расходы должны еще быть осуществлены, документально подтверждены и обоснованны. Кроме того, для отражения отдельных видов расходов при УСН предусмотрены дополнительные условия. Так, например, стоимость покупных товаров можно включить в налоговую базу лишь после реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Теперь представим, что происходит при взаимозачете? Погашается задолженность перед поставщиком или подрядчиком. Следовательно, выполняется основное, но не единственное условие, — оплата расходов. Если остальные условия для принятия расходов к этому моменту уже выполнены, то можно уменьшить налоговую базу. Если еще нет, то расходы будут отражены в Книге учета доходов и расходов после выполнения прочих необходимых условий.

Для справки. Об условиях, необходимых для учета расходов, говорится в п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Смотрите так же:  Приказ о предоставлении отпуска директору рб

Пример 4. Еще раз воспользуемся условиями примера 2, а также примера 3. Отразим в учете расходы на покупку товаров у ЗАО «Контекст» при условии, что ООО «Сапфир» реализовало всю партию товаров стороннему покупателю 30 июня 2011 г.

На дату получения денежных средств от покупателя ООО «Сапфир» должно было учесть доходы от реализации товаров. А расходы на покупку товаров «упрощенцы» имеют право отразить после погашения задолженности перед поставщиком и реализации этих товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Второе условие выполнено 30 июня 2011 г., а первое — на дату подписания акта о взаимозачете. Значит, 5 июля 2011 г. общество вправе учесть в налоговой базе расходы на покупку товаров у ЗАО «Контекст» в сумме 356 800 руб. Запись в Книге учета доходов и расходов показана в табл. 2.

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Сапфир» за III квартал 2011 года

Нюансы, требующие особого внимания. Для проведения взаимозачета нужно, чтобы между сторонами были заключены хотя бы два договора.

Заявление и акт о зачете взаимных требований составляются в произвольной форме, но перед их оформлением рекомендуется сделать сверку расчетов между сторонами.

На дату подписания акта о взаимозачете задолженности считаются погашенными, поэтому нужно отразить доходы, а расходы в этот день считаются оплаченными.

эксперт журнала «Упрощенка»

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Комментарий к Ст. 410 ГК РФ

1. Статьи 410 — 412 ГК РФ посвящены зачету — одному из оснований прекращения обязательства. Для погашения обязательств зачетом необходимо соблюдение одновременно следующих требований: 1) обязательства сторон являются встречными, однородными; 2) срок исполнения по обязательству, прекращаемому зачетом, наступил (срок не указан или определен моментом востребования).

Так, например, денежные требования банка к его клиенту по договору банковского счета, связанные с кредитованием счета и оплатой услуг банка, а также требования клиента к банку об уплате процентов за пользование денежными средствами прекращаются зачетом, если иное не предусмотрено договором банковского счета (ст. 853 ГК). Зачет указанных требований осуществляется банком.

Банк обязан информировать клиента о произведенном зачете в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, а если соответствующие условия сторонами не согласованы — в порядке и в сроки, которые являются обычными для банковской практики предоставления клиентам информации о состоянии денежных средств на соответствующем счете.

Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы (ст. 616 ГК).

2. Для прекращения обязательства путем зачета достаточно волеизъявления одной стороны. При этом, как отмечается в утвержденном Высшим Арбитражным Судом РФ Обзоре практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований, для прекращения обязательства зачетом заявление о зачете должно быть получено соответствующей стороной. Акционерное общество обратилось в суд с иском о взыскании с кооператива долга за поставленную продукцию. Ответчик иск не признал, считая, что его обязательство по оплате продукции прекратилось зачетом встречного однородного требования, о котором он ранее уведомил истца. В качестве доказательства совершения зачета ответчиком была представлена копия заявления, направленного истцу. Истец же представил доказательства, свидетельствующие о том, что направленное ему по почте заявление о зачете было возвращено ответчику организацией связи по причине указания неверного адреса истца

Моментом прекращения обязательства при зачете следует считать момент наступления срока исполнения того обязательства, срок исполнения которого наступил позднее. Момент совершения или получения заявления о зачете при этом значения не имеет.

Комментируемая статья, в принципе, не исключает возможность достижения сторонами соглашения о зачете. В то же время возможность отказа от совершенного зачета законом не предусмотрена.

3. В случае если зачетом денежное требование покрывается не полностью, подлежат применению правила ст. 319 ГК РФ, т.е., если иное не предусмотрено договором, при недостаточности встречного денежного требования заемщика для полного прекращения его денежного обязательства зачетом в первую очередь должны считаться возмещенными издержки кредитора по получению исполнения, затем — проценты, а в оставшейся части — основная сумма долга.

В рамках одного договора на поставку товара, в котором общество является покупателем, составлено несколько спецификаций. По спецификации N 1 у общества имеется переплата; по спецификации N 2 — кредиторская задолженность по оплате поставленной продукции. Общество предлагает написать письмо контрагенту: «считать оплату по платежному поручению N _ в счет задолженности по спецификации N _» (переплату по спецификации N 1 в счет задолженности по спецификации N 2). Контрагент, в свою очередь, присылает акт взаимозачета взаимных требований на данную сумму, ссылаясь на ст. 410 Гражданского кодекса РФ. Какой способ оформления зачета требований будет наиболее правильным: письмо или акт зачета взаимных требований?

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Из буквального толкования данной нормы следует, что для проведения зачета необходимо, чтобы прекращаемые зачетом требования соответствовали установленным критериям.
Рассмотрим соответствие требований, возникших по спецификациям к договору поставки, критериям, установленным в ст. 410 ГК РФ.

Встречный характер требований

Данный критерий означает, что между сторонами сделки есть разные обязательства, в одном из которых общество является кредитором, а контрагент — должником, а в другом — наоборот.
Данная позиция подтверждается судебной практикой. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21 февраля 2012 г. N 14321/11 отмечено, что встречные требования возникают из обязательств, в которых участвуют одни и те же лица, являющиеся одновременно и должниками, и кредиторами по отношению друг к другу.
В рассматриваемом случае в рамках одного договора на поставку товара, в котором общество является покупателем, составлено несколько спецификаций. По спецификации N 1 у общества имеется переплата, следовательно, общество является кредитором и имеет право требовать возврата переплаты, а поставщик является должником. По спецификации N 2 у общества имеется кредиторская задолженность по оплате поставленной продукции.
Таким образом, условие о встречном характере требований соблюдается.

Однородность требований

Понятие «однородное требование» гражданским законодательством не определено. В соответствии со ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Анализ арбитражной практики показал, что под однородными требованиями понимаются обязательства, по которым кредиторы вправе требовать совершения действий, определенных одинаковыми родовыми признаками. В частности, признаются однородными требования по уплате денег (денежные требования).
Например, в Постановлении от 10 июля 2012 г. N 2241/12 Президиум ВАС РФ признал, что поскольку встречные требования об уплате неустойки и о взыскании задолженности являются денежными, то они однородные.
Первый ААС в Постановлении от 4 июня 2014 г. по делу N А38-5396/2013 отметил, что по смыслу ст. 410 ГК РФ критерием однородности требований является их денежное выражение, так как требование однородности относится только к предмету требований, но не к основаниям их возникновения.
В рассматриваемой ситуации требование общества о возврате переплаты по спецификации N 1 и требование контрагента к обществу об оплате продукции по спецификации N 2 являются денежными требованиями, следовательно, признаются однородными.
Обратите внимание на позицию Пленума ВАС РФ, изложенную в абз. 4 п. 4 Постановления от 14 марта 2014 г. N 16 «О свободе договора и ее пределах»: нормы ст. 410 ГК РФ, устанавливающие предпосылки прекращения обязательства односторонним заявлением о зачете, не означают запрета соглашения договаривающихся сторон о прекращении неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения и т.п.
Из данной позиции высшей судебной инстанции следует, что стороны также вправе заключить соглашение о зачете неоднородных требований. Из буквального толкования Постановления Пленума ВАС РФ следует, что зачет неоднородных требований может быть оформлен только двусторонним документом (например, актом).

Срок исполнения требования

Согласно ст. 410 ГК РФ взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования:

  • уже наступил;
  • не был указан в договоре;
  • был определен моментом востребования.

Согласно абз. 4 п.

4 Постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 г. N 16 «О свободе договора и ее пределах», если срок исполнения требований не наступил, зачет может быть произведен по соглашению сторон.
Таким образом, если срок исполнения обязательства общества по оплате продукции по спецификации N 2 наступил либо не наступил, но со стороны контрагента получено согласие, зачет требований может быть произведен.

Бесспорность (определенность) требований

Критерий бесспорности, которому должны соответствовать требования, прекращаемые зачетом, законодательством прямо не установлен, однако выработан в судебной практике.
Судами данный признак предъявляемых к зачету требований характеризуется следующим образом: на момент заявления о зачете указанные требования не должны оспариваться (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 5 августа 2011 г. по делу N А56-54354/2010, от 4 апреля 2011 г. по делу N А56-25686/2010, ФАС Центрального округа от 8 февраля 2010 г. N Ф10-5964/09, ФАС Поволжского округа от 10 сентября 2007 г. по делу N А55-19564/2006-36, Седьмого ААС от 28 июня 2012 г. по делу N А27-3695/2012).
Вместе с тем следует учитывать позицию Президиума ВАС РФ, выраженную в Постановлении от 7 февраля 2012 г. N 12990/11, что бесспорность засчитываемых требований и отсутствие возражений сторон как о наличии, так и о размере требований не определены ГК РФ в качестве условий зачета. Следовательно, наличие спора в отношении одного из засчитываемых требований не препятствует подаче заявления о зачете при условии, что в этот момент по обязательству, на прекращение которого направлено такое требование, не возбуждено производство в суде.
Таким образом, даже если в отношении требования между сторонами договора существуют разногласия, зачет данного требования возможен в любой момент до возбуждения соответствующего дела судом.
В отношении документального оформления взаимозачета отметим следующее.
Гражданское законодательство не устанавливает специальных требований к оформлению зачета. В ст. 410 ГК РФ указано только, что для проведения зачета достаточно заявления одной из сторон.
Это означает, что проведение зачета возможно в одностороннем порядке, т.е. путем направления контрагенту письма (заявления) о зачете требований. Также зачет возможен путем составления двустороннего документа — акта взаимных требований, подписанного обеими сторонами.
В п. 4 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований (Информационное письмо ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. N 65), указано, что для прекращения обязательства зачетом заявление о зачете должно быть получено соответствующей стороной.
Отсюда следует, что сторона, направившая заявление о зачете встречных требований, должна иметь подтверждение, что данный документ получен контрагентом. Для этой цели составление двустороннего документа представляется более целесообразным.
Таким образом, способ оформления (односторонний или двусторонний документ) не имеет значения для правовой квалификации способа прекращения обязательств как зачета встречных однородных требований. В любом случае обязательства сторон договора поставки прекратятся зачетом однородных требований: как в случае направления контрагенту обществом письма с просьбой «считать оплату по платежному поручению N _ в счет задолженности по спецификации N _», так и в случае составления двустороннего акта о зачете требований по спецификациям.
В заключение еще раз отметим, что требование общества по возврату переплаты по спецификации N 1 и требование контрагента к обществу по оплате продукции по спецификации N 2 являются однородными и могут быть прекращены зачетом на основании ст.

410 ГК РФ. Оформление зачета требований по спецификациям к договору поставки является правомерным как путем направления письма со стороны общества, так и путем оформления двустороннего акта взаимозачета.

В первом предложении комментируемой статьи установлены условия, которым должно отвечать требование для того, чтобы быть способным к зачету. Зачитываемые требования должны быть встречными, однородными, а также способными к исполнению. 2. Встречные требования возникают из обязательств, в которых участвуют одни и те же лица, являющиеся одновременно и должниками, и кредиторами. Например, при наличии двух договоров купли-продажи, в которых каждая из сторон выступает продавцом в одном договоре и покупателем — в другом, встречными будут принадлежащие сторонам требования об уплате покупной цены по каждому из договоров.

Правовые сложности зачета взаимных требований

Так, если между двумя организациями заключены, например, договор поставки и договор займа, и стороны по этим договорам являются одновременно должниками и кредиторами, то при наступлении срока исполнения обязательств по обоим договорам одна из сторон вправе направить другой стороне письменное уведомление, которое будет фактически является волеизъявлением о прекращении обязательства путем проведении зачета требований полностью или частично.

Бухгалтерская пресса и публикации 2008

Некоторые из этих ситуаций рассмотрены в Письме Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований».

Двусторонние взаимозачеты могут проводиться по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них.

При этом следует обратить внимание на то, что для прекращения обязательства зачетом заявление о зачете должно быть получено другой стороной.

Допускается зачет требований

встречные требования должны являться однородными. То есть зачет взаимных требований допустим при однородности его предмета, например денег.

Не могут быть предметом зачета неоднородные требования, к примеру, по передаче какой-либо вещи (не денег) и денег; Сроки исполнения обязательств регламентируются ст.

314 ГК РФ, согласно которой «.

если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода». В последних двух случаях необходимо учитывать, что согласно п.

Энциклопедия решений

например, постановления ФАС Московского округа от 30.07.2008 N КГ-А41/6785-08. ФАС Дальневосточного округа от 06.03.2001 N Ф03-А73/01-1/273 и др.). Однако впоследствии Президиум ВАС РФ сформировал следующую позицию: встречные требования об уплате неустойки и о взыскании задолженности являются, по существу, денежными, то есть однородными, и при наступлении срока исполнения могут быть прекращены зачетом по правилам статьи 410 ГК РФ (см.

постановления Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 N 2241/12 и от 19.06.2012 N 1394/12 )

Смысл данного положения очевиден. Задавненное требование лишено правовой защиты (см. абз. 2 п. 2 ст. 199 ГК ) и не может быть реализовано, в том числе путем зачета.

Однако законодательное воплощение этой позиции не учитывает изменившейся концепции применения института исковой давности (см. ст. 199 ГК и коммент. к ней ), а потому двусмысленно и некорректно.

Ведь если заявление о зачете осуществляется вне рамок судебного разбирательства, применение исковой давности к такому требованию невозможно.

Статья 410 ГК РФ

Одно из них может прекратиться полностью, а другое — частично. Хотя в данной статье говорится о зачете встречных требований, он не ограничивается случаями встречного исполнения обязательств (ст.

328 ГК РФ). Из второй фразы ст.

410 следует, что зачет может производиться по одностороннему заявлению стороны во встречных обязательствах; при этом другая сторона по общему правилу не может возражать против осуществления зачета.

Зачет встречных требований

Ответ – оспаривать нужно.

В действительности заявление о зачете – это относительно недавнее изобретение германского гражданского права. С давних пор в римском праве, и до сих пор в некоторых юрисдикциях, например во Франции, вообще не нужно никаких заявлений сторон – само по себе наличие встречных обязательств автоматически прекращает их.

Это, конечно же, неудобно и порождает неопределенность в гражданском обороте, когда его участники могут не знать существует их требование или уже нет.

11 Федерального закона от 2 декабря 1990 г.

N 395-1 «О банках и банковской деятельности» оплата уставного капитала кредитной организации при увеличении ее уставного капитала путем зачета требований к кредитной организации невозможна.

Смотрите так же:  Астрал отчетность отзывы

Не допускается освобождение члена саморегулируемой организации арбитражных управляющих от обязанности внесения взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации, в том числе путем зачета его требований к саморегулируемой организации (ст. 25.1 Федерального закона от 26 октября 2002 г.

На практике нередко организация является и должником, и кредитором одного и того же лица. Поэтому контрагенты производят зачет встречных обязательств. Поскольку договорные отношения регулируются гражданским законодательством (ст. 2 ГК РФ), то общие правила проведения взаимозачета также установлены Гражданским кодексом — в ст. ст. 410 и 411. Рассмотрим их подробнее.

Условия проведения взаимозачетов

В ст. 410 ГК РФ определено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Таким образом, для проведения взаимозачета необходимо соблюдение следующих обязательных условий.

Условие первое. Требования, являющиеся предметом зачета, должны быть встречными. То есть его участники одновременно должны быть по отношению друг к другу и должниками, и кредиторами.

Условие второе. Требования, являющиеся предметом зачета, должны быть однородными, то есть качественно сопоставимы. Для целей взаимозачета это означает однородность предмета требований, но не однородность оснований возникновения этих требований. Таким образом, любые требования, выраженные в денежной форме, признаются однородными.

Условие третье. Требования, являющиеся предметом зачета, не должны быть досрочными. Зачет возможен только в отношении тех требований, срок исполнения которых наступил или их исполнение может быть востребовано в любой момент.

Условие четвертое. Необходима действительность и бесспорность предъявляемых к зачету требований на момент заявления о зачете. При этом действительность требования означает, что если кредитор уступил право требования долга третьему лицу, то он теряет право на проведение взаимозачета. А бесспорность означает, что на момент заявления о зачете требования ни одной из сторон не оспариваются. Зачет невозможен, если хотя бы одно из требований не бесспорно. Например, в случае осуществления зачета требования по уплате неустойки по заявлению одной из сторон могут возникнуть проблемы в части определения размера требования, поскольку сумма неустойки может быть оспорена контрагентом либо снижена судом в соответствии со ст. 333 Гражданского кодекса.

Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить неустойку (ст. 333 ГК РФ).

Условие пятое. Законом или договором не должно быть предусмотрено ограничений либо запретов на прекращение обязательств зачетом. Перечень обязательств, требования по которым не подлежат зачету, установлен в ст. 411 ГК РФ и является открытым. Так, не допускается зачет требований:

— если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применение срока исковой давности и этот срок истек;

— о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

— о взыскании алиментов;

— о пожизненном содержании;

— в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Примечание. Организация зачесть кредиторскую задолженность перед контрагентом дебиторской задолженностью этого контрагента не вправе, если она не направила данному контрагенту соответствующее заявление или направила, но тот его не получил.

Условие шестое. Для зачета взаимных обязательств достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ). Таким образом, заявление одной либо обеих сторон о зачете является не только достаточной, но и непременной предпосылкой его проведения.

Для прекращения обязательства зачетом указанное заявление должно быть получено соответствующей стороной (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65). То есть одного лишь направления заявления о зачете без подтверждения факта получения его другой стороной недостаточно для прекращения обязательства зачетом. А наличие встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил, само по себе не свидетельствует о прекращении обязательств зачетом.

Пример 1. У ООО «Олекс» (должник) образовалась кредиторская задолженность перед ООО «РСУ» (кредитор) по оплате услуг. По устной просьбе кредитора в целях погашения долга ООО «Олекс» отгрузило ему товар на общую сумму, равную величине задолженности.

Вместе с тем ни ООО «Олекс», ни ООО «РСУ» о зачете денежного требования не заявляли.

В подобной ситуации обязательства сторон не могут быть прекращены по основаниям, предусмотренным ст. 410 Гражданского кодекса.

Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований, приведен в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65. Проанализируем особенности проведения взаимозачета на основе данного Обзора.

Специфика проведения взаимозачета

При проведении зачета однородных требований необходимо учитывать следующие правовые нюансы.

Момент прекращения обязательства зачетом. Обязательства считаются прекращенными зачетом с момента наступления срока исполнения того обязательства, срок исполнения которого наступил позднее. При этом заявление о зачете встречного однородного требования, поступившее до наступления срока исполнения обязательства, не прекращает соответствующие обязательства с наступлением упомянутого срока.

Пример 2. В ноябре 2007 г. ООО «Олекс» получило по договору займа от ООО «РСУ» определенную сумму денежных средств, которую должно было вернуть вместе с процентами в октябре 2009 г. Однако ООО «Олекс» причитающиеся заимодавцу проценты не уплатило и заем не вернуло.

В ноябре 2009 г. ООО «Олекс» отгрузило оборудование для ООО «РСУ», срок оплаты которого согласно договору поставки наступает в январе 2010 г.

Однако ООО «Олекс», считая, что по договору поставки оно имеет встречное денежное требование к ООО «РСУ», направило ему в месяце отгрузки оборудования заявление о прекращении своих обязательств по договору займа зачетом встречного однородного требования по договору поставки.

Как видим, в тот момент, когда ООО «РСУ» получило указанное заявление, срок исполнения им денежных обязательств по договору поставки еще не наступил. А согласно положениям ст. 410 ГК РФ зачетом встречного однородного требования могут быть прекращены лишь те обязательства, срок исполнения которых наступил. Поэтому обязательства ООО «Олекс» и ООО «РСУ» не могут быть прекращены зачетом.

Таким образом, погасить зачетом взаимных требований задолженность по договору займа ООО «Олекс» может только после наступления срока исполнения ООО «РСУ» денежных обязательств по договору поставки, то есть после января 2010 г. Для этого ООО «Олекс» должно подать новое заявление о проведении взаимозачета.

До указанного момента ООО «Олекс» освободиться от обязательства по договору займа может только путем возврата ООО «РСУ» суммы займа, уплаты начисленных процентов и предусмотренной договором неустойки.

Как уже отмечалось, инициирующей стороне, направившей заявление о зачете, нужно иметь подтверждение, что оно было получено контрагентом. Таким доказательством может, в частности, служить заказное письмо с уведомлением отделения связи о вручении отправления получателю.

Допустим, направленное по почте заявление о зачете вернулось по причине неверного указания адреса контрагента, тогда организация — инициатор зачета не может считать обязательства прекращенными.

Характер обязательств, прекращаемых зачетом. Следует помнить, что зачетом могут быть прекращены лишь гражданско-правовые обязательства. К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, законодательство о зачете встречных требований не применяется. Например, не может быть принято в зачет требование коммерческой организации к таможенному органу об оплате поставленной оргтехники в счет требования таможенных органов к организации об уплате штрафа за нарушение таможенного законодательства.

Если срок исковой давности к требованию истек. Обязательство не может быть прекращено зачетом встречного однородного требования, если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применение срока исковой давности и этот срок истек (абз. 2 ст. 411 ГК РФ). При этом сторона, получившая заявление о зачете, не обязана заявлять о пропуске срока исковой давности контрагенту, так как исковая давность может быть применена только судом при наличии заявления стороны при рассмотрении соответствующего спора (п. 2 ст. 199 ГК РФ).

Пример 3. ООО «Олекс» оказало консультационные услуги ООО «РСУ» в 2003 г. В свою очередь, ООО «РСУ» оказало данному контрагенту транспортные услуги в 2005 г., после чего у ООО «РСУ» возникло право встречного требования. Однако о зачете встречных обязательств ООО «РСУ» заявило лишь в 2009 г., то есть по истечении трехгодичного срока. После получения заявления о зачете ООО «Олекс» не заявило контрагенту о пропуске срока исковой давности. В то же время акционерное общество вправе не проводить зачет и обратиться с иском в суд о взыскании с ООО «РСУ» задолженности по оплате оказанных консультационных услуг, несмотря на сделанное ООО «РСУ» заявление о зачете.

Зачет части требования. При проведении зачета двух неравных встречных однородных требований одно обязательство, меньшее по объему, погашается полностью, а другое — в части, равной меньшему. После зачета большее требование продолжает существовать в части, в которой оно превышало меньшее. Если встречные однородные требования равны, то оба обязательства после проведения зачета прекращаются полностью.

При зачете части встречного денежного требования должны учитываться общие положения ст. 319 ГК РФ об очередности погашения требований по денежному обязательству. И если иное не предусмотрено соглашением о зачете, при недостаточности встречного денежного требования для полного прекращения денежного обязательства в первую очередь должны считаться прекращенными издержки кредитора по получению исполнения. Затем прекращается зачетом обязательство по уплате процентов, а в оставшейся части — обязательство по уплате основной суммы долга.

Зачет нескольких требований. Хотя в ст. 410 ГК РФ предусмотрен зачет встречного однородного требования, то есть одного требования, это указание следует толковать расширительно. К зачету допустимо предъявить и несколько требований, если размер каждого из них недостаточен для погашения зачетом заявленного требования полностью.

На практике нередко к зачету предъявляется несколько требований, но суммы встречного требования недостаточно для прекращения зачетом всех обязательств и при этом в заявлении не указывается, какое конкретно обязательство подлежит прекращению зачетом. В подобных случаях прекращенным считается обязательство по тому договору, срок исполнения по которому наступил ранее, если иное не указано в заявлении о зачете.

Возможности восстановления правомерно и обоснованно прекращенных зачетом обязательств при отказе от сделанного стороной заявления о зачете гражданское законодательство не предусматривает.

Не допускается зачет встречного однородного требования с даты возбуждения в отношении одной из его сторон дела о банкротстве.

Осуществление взаимозачета

Порядок осуществления зачета встречных однородных требований может быть как внесудебным, так и судебным.

Как правило, зачет осуществляется его участниками самостоятельно, без обращения в суд, следующим образом:

— в одностороннем порядке путем направления соответствующего заявления стороной, инициировавшей зачет;

— по соглашению сторон.

В первом случае зачет может быть осуществлен без получения согласия другой стороны, в силу заявления лишь одной из сторон.

То есть достаточно одностороннего волеизъявления. Однако другая сторона сохраняет за собой право оспорить как действительность требования, предъявляемого к зачету, так и наличие необходимых для зачета условий. Такой зачет основан на односторонней сделке, к которой применимы положения ст. ст. 154 — 156 ГК РФ.

Зачет как односторонняя сделка может быть признан судом недействительным по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством.

Во втором случае, когда зачет осуществляется по соглашению сторон, он носит договорной характер. По общему правилу для стороны, инициирующей зачет, использование данного способа прекращения обязательства является правом, а не обязанностью.

Двухсторонние и многосторонние зачеты

Операции по взаимозачету могут быть как двухсторонние, так и многосторонние. Двухсторонние зачеты проводятся по соглашению сторон либо по заявлению одной из них.

Из ст. 410 ГК РФ следует, что участниками зачета встречных требований могут быть лишь два субъекта гражданско-правовых отношений. Вместе с тем на практике достаточно часто организации используют многосторонние зачеты (с участием трех и более сторон). Ведь замкнутый круг долговых обязательств — явление достаточно распространенное, особенно в холдинговых группах.

О правомерности проведения многостороннего зачета. Действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, в соответствии со ст. ст. 153 и 154 ГК РФ признаются сделками. Они могут быть одно-, двух- и многосторонними (договоры).

Согласно п. 1 ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. А на основании п. 2 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Таким образом, многостороннее соглашение о взаимозачете имеет право на существование как договор, хотя и не предусмотренный прямо действующим гражданским законодательством, но в то же время ему не противоречащий.

Многосторонний зачет должен проводиться обязательно в направлении, противоположном потоку возникшей задолженности, и на допустимую сумму. Правовая конструкция многостороннего зачета состоит во взаимном погашении обязательств и требований его участников, поэтому в многостороннем зачете не могут участвовать лица, не обязанные кому-либо из участников зачета. Осуществление такого зачета возможно только при наличии круговой задолженности у его участников, поэтому каждый из участников зачета связан с другими взаимными требованиями.

Соглашение о взаимозачете, как правило, заключается, когда его участники намерены погасить свою кредиторскую задолженность за счет дебиторской задолженности, не прибегая при этом к денежным расчетам.

Пример 4. Четыре организации (ООО «Омега», ООО «Вега», ООО «Зета» и ООО «Дельта») решили провести зачет взаимных требований по сумме наименьшей задолженности. ООО «Омега» должно 700 000 руб. ООО «Вега». ООО «Вега» имеет задолженность перед ООО «Зета» на сумму 650 000 руб., а ООО «Зета» должно ООО «Дельта» 830 000 руб. В то же время к ООО «Дельта» от ООО «Омега» предъявлено требование об оплате долга в размере 570 000 руб.

Взаимозачет был проведен в следующем направлении: от ООО «Омега» к ООО «Дельта», от ООО «Дельта» к ООО «Зета», от ООО «Зета» к ООО «Вега», от ООО «Вега» к ООО «Омега». Сумма зачета равна 570 000 руб.

После проведения многостороннего взаимозачета ООО «Дельта» ничего не должно ООО «Омега». У остальных участников операции осталась непогашенная задолженность:

— у ООО «Зета» перед ООО «Дельта» — 260 000 руб. (830 000 руб. — 570 000 руб.);

— у ООО «Вега» перед ООО «Зета» — 80 000 руб. (650 000 руб. — 570 000 руб.);

— у ООО «Омега» перед ООО «Вега» — 130 000 руб. (700 000 руб. — 570 000 руб.).

Взаимозачет и мена: сходство и отличия

В отличие от операций мены, взаимозачет имеет принципиально другое правовое содержание. Так, порядок зачета взаимных требований сторон установлен ст. 410 «Прекращение обязательств зачетом» гл. 26 «Прекращение обязательств» Гражданского кодекса. Отношения же по договорам мены регулируются гл. 31 «Мена» ГК РФ.

По договору мены тот факт, что стороны обмениваются принадлежащим им имуществом, предполагается изначально. В зачете же участвуют требования, возникшие, как минимум, по двум ранее заключенным сделкам, даже если они оформлены в один день.